У останні рокинеодноразово з'являлася інформація щодо розробки законопроектів, автори яких хотіли змусити роботодавців платити ПДФО з доходів своїх працівників не за місцем постановки на облік роботодавця-податкового агента, а за місцем проживання кожного працівника. Нещодавно ФНП висловилася різко проти подібних ідей.

Штраф за подання пояснень з ПДВ не за встановленою формою можна оскаржити

Платники податків, зобов'язані здавати ПДВ-декларацію у електронному вигляді, та пояснення до неї у відповідь на вимоги податківців мають направляти ТКС. Існує затверджений формат для таких електронних пояснень. Але як випливає з недавнього рішення ФНП, навіть якщо знехтувати встановленим форматом, штрафу не повинно бути.

Як розрахувати амортизацію обладнання

Коли обладнання амортизується у бухгалтерському та податковому обліку, ми розповідали у нашій . Щоб розрахувати суму амортизаційних відрахувань по обладнанню організації, потрібно знати не тільки його первісну вартість і вибрати спосіб нарахування амортизації, а й встановити термін його корисного використання (СПІ).

Як визначити термін корисного використання обладнання

Термін корисного використання - це період, протягом якого використовуваний об'єкт приносить економічні вигоди організації (п. 4 ПБО 6/01, п. 1 ст. 258 НК РФ).

У бухгалтерському обліку цей термін встановлюється виходячи з таких показників (п. 20 ПБО 6/01):

• очікуваний термін використання;
• очікуваний фізичний знос;
• нормативно-правові та інші обмеження щодо використання об'єкта.

При встановленні СПІ у бухобліку організація може звернутися до Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп (Постанова Уряду від 01.01.2002 № 1). Нагадаємо, що використання цієї Класифікації щодо СПИ обов'язково лише у податковому обліку (п. 1 ст. 258 НК РФ). У бухобліку організація може користуватися Класифікатором на власний розсуд.

Обладнання, залежно від його виду, може належати до будь-якої з десяти амортизаційних груп класифікації. Наведемо деякі приклади:

Амортизація обладнання: розрахунок

Для розрахунку амортизації обладнання формула залежатиме від того, який спосіб амортизації організація встановила у бухгалтерському та податковому обліку.

Нагадаємо, що щодо всього обладнання у бухобліку може використовуватися лише один спосіб амортизації. Він може бути обраний з таких способів (п. 18 ПБО 6/01):

• лінійний спосіб;
• спосіб зменшуваного залишку;
• спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання;
• спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).

За якою формулою визначається сума амортизації при кожному з цих методів, ми розповідали в нашій .

У податковому обліку не тільки до обладнання, а й до всіх об'єктів, що амортизуються, повинен застосовуватися один з двох способів амортизації:

• лінійний;
• нелінійний.

При цьому необхідно мати на увазі, що навіть якщо обрано нелінійний спосіб, до будівель, споруд, передавальних пристроїв, нематеріальних активів, чий СПІ понад 20 років, все одно доведеться застосовувати виключно лінійний спосіб (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Формула амортизації обладнання для визначення щомісячної суми (М) у бухгалтерському та податковому обліку одна і та ж:

∑ М = ПС * n,

де ПС – первісна вартість обладнання у бухгалтерському (податковому) обліку;

n - щомісячна норма амортизації, що розраховується як відношення 1 до СПІ, вираженому в місяцях.

Покажемо сказане з прикладу. Початкова вартість прийнятого на облік обладнання в бухгалтерському та податковому обліку збігається і становить 250 000 рублів. СПІ обладнання встановлено рівним 37 місяцям. Отже, щомісячна сума амортизації обладнання у бухгалтерському та податковому обліку становитиме 6 757 рублів (250 000*1/37).

В останні роки неодноразово з'являлася інформація про розробку законопроектів, автори яких хотіли змусити роботодавців платити ПДФО з доходів своїх працівників не за місцем постановки на облік роботодавця-податкового агента, а за місцем проживання кожного працівника. Нещодавно ФНП висловилася різко проти подібних ідей.

Штраф за подання пояснень з ПДВ не за встановленою формою можна оскаржити

Платники податків, які зобов'язані подавати ПДВ-декларацію в електронному вигляді, та пояснення до неї у відповідь на вимоги податківців повинні надсилати ТКС. Існує затверджений формат для таких електронних пояснень. Але як випливає з недавнього рішення ФНП, навіть якщо знехтувати встановленим форматом, штрафу не повинно бути.

Розрахунок амортизації лінійним способом: приклад

Лінійний методрозрахунку амортизації основних засобів та нематеріальних активів - найбільш поширений спосіб у бухгалтерському та податковому обліку. Використання цього методу доцільно у разі, коли економічні вигоди від використання об'єкта, що амортизується, надходять рівномірно протягом терміну корисного використання або надходження таких вигод не може бути надійно оцінено. Також використання лінійного методу у податковому обліку, на відміну від нелінійного, у деяких випадках. Про те, як розрахувати амортизацію лінійним способом на прикладі, покажемо у нашій консультації.

Формула амортизації лінійним способом

Наведемо для лінійного методу амортизації формули, що дозволяють визначити щомісячну суму амортизації (АМ) об'єктів основних засобів (ОС) та нематеріальних активів (НМА) відповідно до порядку, передбаченого ПБО 6/01, ПБО 14/2007 та гол. 25 НК РФ:

А як розрахувати норму амортизації лінійним способом у податковому обліку? Ця норма, як і в бухобліку, залежить від терміну корисного використання. Тому розрахунок норми амортизації лінійним способом за правилами гол. 25 НК РФ виглядає так: 1/СПІ * 100%, де СПІ - термін корисного використання в місяцях.

Незважаючи на те, що формули для розрахунку амортизації при лінійному способі в бухгалтерському та податковому обліку на перший погляд різні, порядок обчислення амортизаційних величин по суті той самий.

Тому для розрахунку лінійної амортизації формула визначення щомісячної величини (А) для спрощення може бути виражена так:

А = С/СПІ

де С - вартість об'єкта, що амортизується, від якої розраховується амортизація;

СПІ - термін корисного використання об'єкта, що амортизується, в місяцях.

Нарахування амортизації лінійним способом: приклад

Покажемо, як нарахувати амортизацію лінійним способом на прикладі. Неважливо, чи потрібно заздалегідь визначити річну суму амортизаційних відрахувань лінійним способом (як для об'єктів ОЗ) чи провадиться одразу розрахунок щомісячної суми, підсумкові значення місячних сум у бухгалтерському та податковому обліку все одно будуть однакові.

Для підтвердження наведемо розрахунок амортизації автомобіля лінійним способом у бухгалтерському обліку та податковому обліку, а також покажемо, як вважати амортизацію лінійним способом у бухобліку для НМА (наприклад, виняткового права автора на програму для ЕОМ).

Для розрахунку амортизаційних відрахувань лінійним методом вступні дані використовуємо однакові для об'єкта ОС (сміттєвоз) та НМА (виняткове право на програму): первісна вартість 1 750 000 рублів. СПІ – 10 років (120 місяців). Щоб визначити суму амортизаційних відрахувань лінійним способом, скористаємося наведеними вище формулами.

А сам розрахунок амортизаційних відрахувань лінійним способом наведемо у таблиці.

Все, що використовується підприємством у виробництві, і, зрештою, приносить прибуток, зношується. Вартість основних засобів частинами переноситься на ціну виробленої продукції. Цей процес називається амортизацією.

Податкове законодавство РФ говорить: нарахування амортизації обов'язково всім комерційних підприємств, зареєстрованих біля нашої країни. Російські стандарти бухгалтерського обліку визначають чотири основні способи нарахування амортизації. Який їх вибрати, керівники організацій вправі визначити самостійно, якщо законом не передбачено інше. Цей вибір неодмінно має бути відображений для формування облікової політики.

Лінійний спосіб

Один із найпоширеніших методів розрахунку. Близько 60-65% підприємств використовують лінійний спосіб нарахування амортизації. Причина такої популярності полягає в тому, що цей метод є найбільш зрозумілим і простим у використанні: відрахування відбуваються лінійно, тобто щомісяця на вартість товару або послуг переноситься рівна частина вартості будь-якого виду основного капіталу, без додаткових умов та застережень.

Організації починають переносити вартість об'єкта амортизації на продукцію з першого числа місяця, наступного за місяцем, де обладнання почали використовувати. Закінчуються амортизаційні відрахування першого числа місяця, наступного за місяцем, у якому вартість устаткування повністю списано. Або коли об'єкт вибув зі складу амортизаційного майна платника податків незалежно від причин.

У Податковому Кодексі РФ, де сказано, як розрахувати амортизацію лінійним способом, обговорюється крім перерахованих ще один момент: якщо майно вашого підприємства було віддано за договором у безоплатне користування іншому ІП, або перебувало на реконструкції, або було законсервовано, то відрахування починаються з першого числа місяця, наступного за місяцем, коли майно чи об'єкт власності повернули до складу капіталу вашої компанії. У цьому необхідно визначити відновлену вартість.

Порядок розрахунку амортизації лінійним способом

1. Спочатку дізнаємося термін корисного використання устаткування (СПИ). Зробити це можна звернувшись до Податкового кодексу РФ, ст. 258. Там визначено амортизаційні групи, і сказано, що класифікація основних засобів, які включаються до них, затверджується Урядом РФ. Якщо ж обладнання, що використовується, не зазначено в групах, платник податків у праві самостійно встановити СПІ. При цьому він повинен дотримуватись технічних умов та/або рекомендацій виробника. Ще одне застереження стосується того, що у випадку, якщо виробник набуває не нового обладнання, він може зменшити СПІ на стільки місяців, скільки він використовувався попереднім власником.
2. Тепер нам необхідно визначити норму амортизації. Для визначення цього показника користуються такою формулою: К = 1/n * 100%, де К - норма амортизаційних відрахувань, яку ми шукаємо; n – вже знайдений СПІ обладнання, виражений у місяцях.
3. Останній етап. Здійснюємо безпосередньо сам розрахунок амортизації обладнання лінійним способом. Для цього помножимо початкову ціну об'єкта амортизації на раніше отриману норму амортизації.

Приклад розрахунку ОС

Щоб зрозуміти цей нескладний принцип розрахунку, розглянемо, як здійснюється амортизація лінійним способом приклад. Припустимо, що ми займаємося пошиттям одягу. Для підвищення продуктивності ми купили нову швейну машину, та заплатили за неї 24 000 рублів. Нове обладнання почали використовувати у березні 2012 року.

1. Відповідно до НК РФ швейна машина належить до третьої групи амортизації. Це означає, що СПИ=3-5лет, 36 і 60 місяців відповідно. Ми ж розраховуємо, виходячи з особливостей виробництва, що використовуватимемо обладнання протягом 40 місяців.
2. Обчислимо норму амортизації. Виходячи з вищенаведеної формули, отримаємо:
3. 1/40*100%=2,5%
4. Таким чином, амортизація однієї швейної машинки дорівнює: 24000 * 2,5% (0.25) = 600. Виходить, що кожен місяць на пошитий нашою фірмою одяг нараховуватиметься 600 рублів. Так триватиме аж до липня 2016 року, якщо не станеться форс-мажор і машинка не вийде з ладу.

Отриманий показник використовується, коли розраховують витрати виробництва та реалізації виробленого товару чи послуги (для того, щоб знизити податок, яким оподатковується прибуток). Без нього неможливо визначити податок на майно чи обчислити ліквідаційну вартість підприємства. Крім цього, величина амортизаційних відрахувань враховується у загальних інвестиційних витратах проекту.

Облік надходження основних засобів

Сторінка 24

Норма амортизаційних відрахувань у свою чергу розраховується за такою формулою:

K = (1: n) х 100%,

де K – місячна норма амортизації у відсотках; n - термін корисного використання основного кошти на місяцях.

Приклад 3

У лютому 2002 року ЗАТ "Спецмаш" придбало верстат для обробки пластмасових виробів і цього ж місяця ввело його в експлуатацію. Початкова вартість верстата дорівнює 135 000 руб. (без ПДВ).

Відповідно до своєї облікової політики ЗАТ "Спецмаш" нараховує амортизацію з метою оподаткування лінійним методом. Класифікація відносить цей верстат до п'ятої амортизаційної групи. Термін його корисного використання може становити від семи років до десяти років включно. Організація встановила, що верстат використовуватиме вісім років (96 міс.). З березня 2001 року на нього почали нараховувати амортизацію.

Місячна норма амортизації становитиме 1,04 відсотка ((1: 96 міс.) х 100%).

Таким чином, щомісяця на верстат нараховуватиметься амортизація, що дорівнює 1404 руб. (135 000 руб. х 1,04%).

Нелінійний метод

З метою оподаткування амортизацію можна також нелінійним методом. Для цього залишкова вартість основного засобу початку місяця множиться на норму його амортизації. А першого місяця експлуатації основного засобу амортизацію обчислюють від його первісної вартості.

Місячна норма амортизації розраховується за такою формулою:

K = (2: n) х 100%,

де K – норма амортизації у відсотках; n - термін корисного використання основного кошти на місяцях.

Нелінійний метод дозволяє швидше замортизувати основні засоби. Адже сума амортизації у даному випадкупрямо залежить від обсягу залишкової вартості основного кошти. Однак: після того, як залишкова вартість основного засобу дорівнюватиме 20 відсоткам від його первісної вартості, порядок розрахунку амортизації повинен змінитися. Наступного місяця ця залишкова вартість приймається за базову суму і від неї амортизація обчислюється вже рівними частками (як за лінійного методу). Про це йдеться у пункті 5 статті 259 Податкового кодексу РФ.

Приклад 4

У січні 2002 року ТОВ "Прайд" придбало комп'ютер вартістю 48 000 руб. (В тому числі ПДВ - 8000 руб.) І в цьому ж місяці ввело його в експлуатацію. Відповідно до облікової політики амортизацію основних засобів з метою оподаткування підприємство нараховує нелінійним методом.

ВОРОНОВ Микола Павлович (нар. 1926), російський письменник. У повістях і оповіданнях (збірки "Весняної пори", 1955, "Біг у ночі", 1965, "Людина-луна", 1985), романах "Юність у Залізнодольську" (1968), "Машку літа" (1976) - життя робітників та сучасного міста. Роман-антиутопія "САМ" (1988).

ЕМАЛЕВІ ФАРБИ, фарби на основі лаків. Утворюють тверді блискучі покриття, що нагадують по зовнішньому виглядуемаль. Застосовуються для фарбування автомобілів та багато інших. ін.

БІЛЬБАСОВ Василь Олексійович (1837-1904), російський історик, публіцист. Фактичний редактор газети "Голос" (1871-84). Основна праця "Історія Катерини II" (т. 1-2, 1890 - 96).

В останні роки неодноразово з'являлася інформація про розробку законопроектів, автори яких хотіли змусити роботодавців платити ПДФО з доходів своїх працівників не за місцем постановки на облік роботодавця-податкового агента, а за місцем проживання кожного працівника. Нещодавно ФНП висловилася різко проти подібних ідей.

Штраф за подання пояснень з ПДВ не за встановленою формою можна оскаржити

Платники податків, які зобов'язані подавати ПДВ-декларацію в електронному вигляді, та пояснення до неї у відповідь на вимоги податківців повинні надсилати ТКС. Існує затверджений формат для таких електронних пояснень. Але як випливає з недавнього рішення ФНП, навіть якщо знехтувати встановленим форматом, штрафу не повинно бути.

Амортизація: формула

Бухгалтерська амортизація основних засобів (ОС) та нематеріальних активів (НМА) нараховується способами, передбаченими ПБО 6/01 та ПБО 14/2007 відповідно. Наведемо для амортизаційних відрахувань формули розрахунку при кожному існуючому способі.

ОС-амортизація: формула розрахунку

Щодо об'єктів основних засобів передбачені такі способи нарахування амортизації (п. 18 ПБО 6/01):

• лінійний спосіб;
• спосіб зменшуваного залишку;
• спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання;

Подамо для визначення щомісячної суми амортизаційних відрахувань формули розрахунку при кожному із зазначених способів (п. 19 ПБО 6/01 ).

Лінійний спосіб:

А = С/СПІ/12

СПІ – термін корисного використання об'єкта ОС у роках.

Спосіб зменшуваного залишку:

А = О / СПІ * К / 12

де А – сума амортизації за місяць;

О - залишкова вартість об'єкта ОЗ початку року, у якому розраховується амортизація;

СПІ – термін корисного використання об'єкта ОЗ у роках;

К – коефіцієнт, встановлений організацією (не вище 3).

Спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання:

А = С * ЧЛ / ∑СПД /12

де А – сума амортизації за місяць;

С — первісна чи відновна (у разі переоцінки) вартість об'єкта ОС;

ЧЛ - кількість років, що залишаються до кінця терміну корисного використання об'єкта ОС;

∑ЧЛ – сума чисел років строку корисного використання об'єкта ОС;

Спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт):

А = ПС * О Ф / О П

де А – сума амортизації за місяць;

ПС – первісна вартість об'єкта ОС;

О Ф – натуральний показник обсягу продукції (робіт) у поточному місяці;

О П - гаданий обсяг продукції (робіт) протягом термін корисного використання об'єкта ОС.

Як знайти амортизацію: формула для НМА

На відміну від ОЗ, щодо НМА передбачаються лише 3 способи нарахування амортизації (п. 28 ПБО 14/2007):

• лінійний спосіб;
• спосіб зменшуваного залишку;
• спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).

Спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання щодо НМА не застосовується.

При застосуванні лінійного способу та способу списання вартості пропорційно до обсягу продукції для визначення суми амортизації формули для НМА аналогічні формулам для ОС. Відмінність у способах стосується лише використання методу зменшуваного залишку. При визначенні суми нарахованої амортизації формула для ОС передбачає обчислення річної суми амортизації, яка потім ділиться на 12. Відповідно, залишкова вартість береться початку року. А для НМА за формулою розраховується лише щомісячна сума амортизації, тобто залишкова вартість береться початку кожного місяця. Тому для ОЗ за такого способу протягом року сума щомісячної амортизації буде однакова, а для НМА щомісяця різна. Крім того, для ОС у знаменнику формули використовується постійний показник СПІ за весь термін корисного використання, а при розрахунку амортизації НМА - термін корисного використання, що залишився.

Покажемо, як знайти амортизаційні відрахування за формулою залишку, що зменшується на прикладі:

Об'єкт ОС та об'єкт НМА мають первісну вартість 120 000 рублів кожен. Термін корисного використання збігається та становить 5 років. При амортизації застосовується спосіб залишку, що зменшується. Підвищує коефіцієнт встановлено рівним 3.

Таким чином, за перший рік амортизація ОС становитиме: 120 000 рублів/5 років *3 = 72 000 (рублів). Отже, щомісяця з першого по 12 місяць першого року амортизації щомісячна сума відрахувань становитиме 6 000 рублів (72 000 рублів / 12 місяців).

А для НМА амортизація становитиме:

• за перший місяць: 120 000 рублів * 3/60 місяців = 6 000 (рублів);
• за другий місяць: (120 000 рублів - 6 000 рублів) * 3/59 місяців = 5 797 (рублів);
• за третій місяць: (120 000 рублів - 6 000 рублів - 5 797 рублів) * 3/58 місяців = 5 597 (рублів) і т.д.

Докладніше про спосіб зменшення залишку при амортизації ОС і НМА ми розповідали окремо.