Надання транспортних послуг здійснюється компаніями, які мають на балансі або за договором оренди техніку. У складі послуг здійснюються перевезення вантажів чи пасажирів. Облік у транспортній компанії ведуть відповідно до бухгалтерського, податкового законодавства та розпоряджень Мінтрансу. У статті розповімо про облік типових транспортних послуг, дамо приклади проведення.

Нюанси обліку у транспортній компанії

Галузеві норми Мінтрансу є обов'язковими для виконання підприємствами, що входять до структури міністерства. Для інших підприємств вказівки та норми є рекомендаційними. Особливість документообігу полягає у необхідності вести облік нормованих та поточних витраттранспортних засобів. Величина та перелік витрат залежать від марки транспортного засобу, умов експлуатації, що використовуються підприємством норм відпустки

Основні параметри щодо економічно обґрунтованих витрат:

Обов'язкові накази підприємства

Для забезпечення норм показників підприємство має видати накази разового характеру або зміни умов експлуатації. Стандартний перелік наказів, що встановлюють:

• Перелік осіб, які отримують транспортний засіб для зберігання.
• Норми витрачання палива, ПММ та інших рідин із зазначенням показника на кожний транспортний засіб.
• Норми витрати палива, встановлені для сезонної експлуатації.
• Норми та періодичність замін шин.
• Склад комісії, що відповідає за оцінку стану транспорту, необхідність проведення ремонту, перелік вузлів, що замінюються. Комісія розраховує періодичність проведення середнього та капітального видів ремонту.

Наявність наказів, що встановлюють норми видатків, перевіряється ІФНС як документи, що дозволяють визначити обґрунтованість оподаткування. Нормування витрат застосовується підприємствами, що надаютьтранспортні послуги

або мають транспортні засоби для власних перевезень вантажів чи працівників.

Особливість оформлення перевезення вантажів

Забезпечується експедитором на підставі складської розписки, оплачується власником чи експедитором

Облік за посередницькими договорами транспортної експедиції Основною умовою посередницьких транспортних послуг є надання перевезення за дорученням замовника. Від імені клієнта компанія оформляєдодаткові умови

транспортування – сплачує збори, мита, страховку, зберігання вантажу. При отриманні вантажу транспортного підприємства немає дохід.

Суми винагороди та додаткових витрат пред'являються клієнту до оплати на підставі звіту з додатком документів, що підтверджують.

Приклад записів в обліку експедитора

1. Підприємство ТОВ «Транспорт» уклало договір із ТОВ «Кондитер» на здійснення перевезення товару. Вартість договору становила 68 000 рублів за собівартості 51 000 рублів. Заявлена ​​клієнтом оцінка товару - 280300 рублів. Еспедитор застосовує у обліку УСН. За умовами договору експедитор зобов'язаний забезпечити складське зберігання товару за дорученням до отримання кінцевим споживачем з оплатою за фактом у сумі 5 000 рублів. В обліку ТОВ «Транспорт» виконуються записи:
2. Вантаж прийнятий на відповідальне зберігання: Дп 002 у сумі 280 300 рублів;
3. Експедитором оплачено вартість складського зберігання: Дп 76 Кт 50 у сумі 5 000 рублів;
4. Вантаж передано споживачеві: Кт 002 у сумі 280 300 рублів;
5. Відбито прибуток від надання послуг: Дп 62 Кт 90/1 у сумі 68 000 рублів;
6. Зроблено списання собівартості перевезення: Дп 90/2 Кт 20 у сумі 51 000 рублів;
7. Зроблено компенсацію витрат з оренди складу: Дп 51 Кт 76 у сумі 5 000 рублів.

Експедитори не мають права власності на вантаж. В обліку підприємства вантаж, що перевозиться, враховується за дебетом рахунку 002.Під час передачі вантажу одержувач ТМЦ списуються з рахунку.

Оподаткування послуг посередницького договору

Виручкою під час надання послуг служить винагороду, оплачувану клієнтом. Витрати, що сплачуються при реалізації договору стороннім організаціям у розмірі зборів, плати за складське зберігання, страхування не є витратами підприємства та покриваються клієнтом. Витрати не зменшують податкову базу під час обчислення прибутку чи єдиного податку.

Податковою базою для обчислення ПДВ є отриманий експедитором виторг. До вирахування пред'являються суми податку, виставлені постачальниками палива та інших витратних матеріалів, запчастин, що використовуються експлуатації транспортних засобів.

Облік за договором про надання послуг

Облік за договорами, оформленими як угоду про надання послуг, має інший облік та оподаткування. У договорі зазначається вартість послуг транспортування та можуть бути внесені додаткові послуги, що надаються самим експедитором або із залученням сторонніх організацій.

Приклад обліку записів у перевізника

Підприємство ТОВ «Вантажівка» уклало договір на транспортування негабаритного обладнання вартістю 350 000 рублів з ТОВ «Джерельце». Вартість договору надання послуг склала 159 000 рублів, включаючи ПДВ. Загальна сума витрат становила 135 800 рублів. У суму послуг включається забезпечення супроводу негабаритного вантажу, оплата якого входить у вартість послуг. В обліку ТОВ «Вантажівка» формуються записи:

1. Обладнання прийнято на відповідальне зберігання: Дп 002 у сумі 350 000 рублів;
2. Враховано оплату послуг за договором: Дп 51 Кт 62 у сумі 159 000 рублів;
3. Відбито прибуток від надання послуг: Дп 62 Кт 90/1 у сумі 159 000 рублів;
4. Відбито ПДВ, нарахований споживачеві: Дп 90/3 Кт 68/2 у сумі 24254,24 рублів;
5. Враховано витрати, пов'язані з виконанням перевезення: Дп 20 Кт 10 (70, 69) у сумі 135 800 рублів;
6. Зроблено списання витрат у склад собівартості: Дп 90/2 Кт 20 у сумі 135 800 рублів.

Після передачі вантажу обладнання знімається із відповідального зберігання кредитуванням рахунку 002.

Оподаткування за договором надання послуг

p align="justify"> Величина виручки, що враховується для оподаткування прибутком або єдиним податком, визначається за вартістю договору. У витратній частині враховуються всі витрати, понесені транспортним підприємством під час надання послуг. Для підтвердження витрат потрібна наявність:

• Договори на надання послуг та експедиторська розписка про вантаж.
• Акту про надання послуг.
• Платіжних документів, накладних, актів на оплату додаткових послуг.
• Транспортної накладної, що вказує на технічний засіб та підтверджує кілометраж перевезення.
• Поліси та договори, що підтверджують страхування.
• наказів, що встановлюють норми списання.

Відмінності в обліку різних систем оподаткування

Ведення обліку транспортними компаніями здійснюється з використанням загальновстановленої, спрощеної систем оподаткування та ЕНВД.

Право на вибір системи оподаткування або його зміну має транспортне підприємство в залежності від індивідуальних умов ведення діяльності.

Рубрика «Питання та відповіді»

Запитання №1.Як самостійно розробити норми списання на паливо та інші витратні матеріали для транспортних засобів підприємства?

Розробка норм для внутрішнього обліку та нормування витрат здійснюється виходячи з технічних параметрів транспорту та порядку його експлуатації. На підтвердження вірності нормування підприємствами проводяться тестуючі пробіги із виміром расходования. Для попередження проблем під час перевірки ІФНС нормативи мають бути наближені до встановлених Мінтрансом.

Запитання №2.Чи може транспортне підприємство залучати до перевезення інші організації?

Можливо, якщо за умовою угоди про транспортну експедицію встановлено право на залучення третіх осіб. Договір має явно виражену форму посередницької угоди. У рахунку-фактурі експедитора зазначаються дані перевізника.

Запитання №3.Яка кількість транспортних накладних оформляється для супроводження транспортних перевезень?

Число документів визначається за величиною сторін, що беруть участь у транспортуванні. Один екземпляр використовується в обліку замовника послуг, другий підтверджує реалізацію договору перевізником, третій застосовується для посвідчення факту постачання вантажу.

Запитання №4.Чи враховуються в числі транспортних засобів, що числяться за підприємством для застосування ЕНВД, техніка, яка не бере участі у діяльності у зв'язку із здійсненням ремонту?

Враховується. Визначальним показником є ​​право власності чи оренди.

Запитання №5.Чи потрібно враховувати транспортні засоби підприємства як об'єкт основних засобів?

Облік транспортної техніки як основний засіб здійснюється після постановки на облік за актом ОС-1. На основний засіб оформляється картка обліку дообладнання. Протягом періоду утримання кошти на балансі нараховується амортизація.

Послуги сторонніх організацій перевезення вантажів оформляються договором транспортної експедиції. Сторонами у договорі транспортної експедиції є експедитор та клієнт. При цьому існують дві різні позиції про те, до якої категорії належить договір транспортної експедиції. Від вибору категорії залежить ведення бухгалтерського та податкового облікуу експедитора.

Нормативне регулювання відносин, що виникають під час укладання договору транспортної експедиції, здійснюється Цивільним кодексом (гл. 41 ДК РФ), Федеральним законом (Федеральний закон від 30.06.2003 № 87-ФЗ (далі - Закон № 87-ФЗ)) та Правилами транспортно-експедиційної діяльності (утв. пост. Уряди РФ від 08.09.2006 № 554 (далі - Правила)).

За договором транспортної експедиції одна сторона, якою є експедитор, зобов'язується за винагороду та за рахунок іншої сторони (клієнта, що є відправником вантажу або вантажоодержувачем) виконати або організувати виконання певних договором послуг, пов'язаних з перевезенням вантажу (п. 1 ст. 801 ДК РФ).

Основними умовами договору транспортної експедиції є перевезення вантажу. При цьому експедитор може сам перевозити товари, але найчастіше для цього він залучає сторонню організацію.

Послуги, що надаються експедитором, можна поділити на основні та додаткові.

Основні послуги з договору транспортної експедиції безпосередньо пов'язані з перевезенням вантажу. До них відносяться:

• організації перевезення вантажів відповідним видом транспорту та за обраним маршрутом;
• укладання договорів перевезення від імені клієнта чи експедитора;
• забезпечення відправлення та отримання вантажу тощо.

Як додаткові послуги договором може бути передбачено здійснення наступних операцій, безпосередньо пов'язаних з доставкою вантажів (п. 1 ст. 801 ЦК України):

• отримання необхідних експорту чи імпорту документів;
• виконання митних та інших формальностей;
• перевірка кількості та стану вантажу, його навантаження та вивантаження;
• сплата мит, зборів та інших витрат, що покладаються на клієнта;
• зберігання вантажу та його отримання у пункті призначення.

Подвійна правова природа договору транспортної експедиції

Існують дві різні позиції від того, до якої категорії належить договір транспортної експедиції.

Аналізуючи норми громадянського законодавства, можна дійти невтішного висновку, що договір транспортної експедиції є посередницьким договором. Доказом цієї погляду є обов'язки експедитора укласти договір перевезення вантажу від імені клієнта чи від імені, і навіть обов'язки виконати чи організувати виконання експедиторських послуг (ст. 801 ДК РФ).

У судовій практиці також немає єдиної думки щодо природи договору транспортної експедиції. Одні суди вважають, що договір на транспортно-експедиційне обслуговування не є посередницьким і визнається самостійним видом цивільно-правового договору (пост. , від 30.11.2010 № 10АП-6721/10, ФАС МО від 27.11.2008 № КМ-А40/10970-08, від 15.02.2008 № КА-А41/262-08, від 22.01/2002 -07, Президії ВАС РФ від 26.01.99 № 5056/98). Інші ж дотримуються прямо протилежної точки зору, стверджуючи, що договір транспортної експедиції є по суті посередницьким договором (пост. Дев'ятого ААС від 24.12.2010 № 09АП-30921/2010).

У той же час чиновники, роз'яснюючи порядок складання рахунків-фактур при наданні транспортно-експедиційних послуг, згадують, що договір транспортної експедиції, як самостійний вид договору, містить елементи умови, аналогічні посередницькому договору (листи Мінфіну Росії від 29.12.2012 № 03- -15/161, від 01.11.2012 № 03-07-09/148, від 21.09.2012 № 03-07-09/132, від 17.11.2011 № 03-07-11/316).

Таким чином, вважаємо, що договір транспортної експедиції – це особливий вид цивільно-правового договору, який може містити ознаки посередницького договору або договору надання послуг.

Договір транспортної експедиції та супутні документи

Договір транспортної експедиції обов'язково має бути укладений у письмовій формі. Також у разі потреби клієнт повинен видати експедитору довіреність на здійснення певних дій.

p align="justify"> Невід'ємною частиною договору транспортної експедиції є експедиторські документи (п. 7 Правил). Порядок їх складання та форми затверджено Мінтрансом Росії (наказ Мінтрансу Росії від 11.02.2008 № 23).

До експедиторських документів належать:

1. доручення експедитору, яке визначає перелік та умови надання послуг експедитором клієнту в рамках договору;
2. експедиторська розписка, що підтверджує факт отримання експедитором вантажу для перевезення останнього від клієнта або іншого вантажовідправника;
3. складська розписка, що підтверджує факт ухвалення експедитором у клієнта вантажу на складське зберігання.

Для надання транспортно-експедиційних послуг клієнтом видається заповнене та підписане доручення експедитору (п. 8 Правил). При цьому в дорученні повинні бути зазначені достовірні та повні дані про характер вантажу, його маркування, вагу, обсяг і т.п.

Коли експедитор розгляне доручення, він направляє його назад клієнту з відміткою про погодження чи відмову у відповідності послуг. Тільки після погодження сторонами зазначеного доручення воно підлягає виконанню.

Під час приймання вантажу експедитор надає клієнту експедиторську розписку. Розписка є доказом отримання вантажу та наділяє експедитора правом володіння вантажем до моменту його передачі клієнту чи іншому одержувачу вантажу після закінчення перевезення.

Розглянемо порядок ведення бухгалтерського та податкового обліку у експедитора. Припустимо, що відповідно до укладеного договору транспортна організація самостійно здійснює перевезення вантажу. Послуги з перевезення вантажу є послугами за звичайним видом діяльності.

Податковий облік транспортної експедиції

При отриманні вантажу від клієнта експедитор не виникає оподатковуваного доходу. Передача вантажу клієнтом експедитору також не є об'єктом оподаткування з ПДВ.

Бухгалтерський облік транспортної експедиції

Визначимо, що з передачі вантажу право власності на отриманий вантаж до експедитора не переходить.

Вантаж, отриманий від клієнта, організація-експедитор повинна враховувати на позабалансовому рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" за вартістю, встановленою договором транспортної експедиції (Інструкція із застосування Плану рахунків, затв. 94н). При отриманні вантажу від клієнта в обліку експедитора робиться таке проведення:

Дебет 002
- вантаж, отриманий від клієнта, прийнято до обліку.

При передачі вантажу транспортною накладною кінцевому одержувачу вартість вантажу списується. При цьому в обліку робиться запис:

Кредит 002
- вантаж зданий одержувачу вантажу.

Віднесення договору транспортної експедиції до посередницького або договору про надання послуг безпосередньо впливає на порядок ведення бухгалтерського та податкового обліку у експедитора.

Посередницький договір

При такому вигляді договору експедитор залучає сторонні організації безпосереднього перевезення вантажу. У даному випадкуекспедитор пред'являє клієнту різними сумами свою винагороду та витрати, пов'язані з організацією перевезення.

Податок на прибуток. Надходження від юридичних та фізичних осібза договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала чи агента не визнаються доходами організації (п. 3 ПБУ 9/99, затв. наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 32н).

Крім того, витрати у вигляді майна (включаючи грошові кошти), переданого комісіонером, агентом та іншим повіреним у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором комісії, агентським договором або іншим аналогічним договором, не враховуються при обчисленні податку на прибуток (п. 9 ст. 270 НК РФ).

У зв'язку з цим якщо договір транспортної експедиції носить характер посередницького договору, лише винагороду експедитора включається до податкової бази з податку прибуток.

Щодо витрат, понесених експедитором на користь клієнта при виконанні договору, у тому числі у вигляді сум, що сплачуються стороннім організаціям, то вони підлягають відшкодуванню клієнтом і не враховуються при обчисленні податку на прибуток організацій (пп. 2, 3 ПБО 10/99, утв. .наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н, листи Мінфіну Росії від 24.05.2012 № 03-03-06/1/270, від 30.01.2012 № 03-11-06/2/13 , від 14. -07-08/185, від 01.12.2009 № 03-11-06/2/252, від 30.03.2005 № 03-04-11/69).

ПДВ. Організації під час здійснення підприємницької діяльність у інтересах іншої особи з урахуванням договорів доручення, комісії чи агентських договорів визначають податкову базу як суму доходу, отриману ними як винагороди у виконанні договору (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Незважаючи на те, що договір транспортної експедиції не перерахований у зазначеній статті, чиновники вважали за можливе застосування положень статті 156 Податкового кодексу до договору експедиції. Свій висновок вони ґрунтують на схожості перелічених вище договорів (листи Мінфіну Росії від 14.06.2011 № 03-07-08/185, від 30.03.2005 № 03-04-11/69, від 21.06.2004 № 03-03 103).

Після надання послуг, передбачених договором (день передачі вантажу одержувачу вантажу), експедитор на суму винагороди повинен обчислити ПДВ і протягом п'яти календарних днів виставити клієнту рахунок-фактуру (підп. 1 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ ).

Водночас суми, сплачені експедитором іншим організаціям для перевезення вантажу, не включаються до податкової бази з ПДВ. Відповідно, підстав застосування податкового відрахуванняза даними сум також немає.

Зверніть увагу: якщо договором транспортної експедиції передбачено авансовий порядок розрахунків, то на суми авансових платежів, отриманих у рахунок подальшого надання послуг у рамках договору, необхідно нарахувати ПДВ у частині платежів, що відповідають розміру винагороди (лист Мінфіну України від 21.06.2003 № 03 -11/103). Аналогічна позиція представлена ​​і в судовій практиці(пост. ФАС СКО від 05.02.2013 № Ф08-8177/12, від 18.10.2010 у справі № А32-43596/2009-46/716, П'ятнадцятого ААС від 21.10.2011 № 15АП17)

Бухгалтерський облік. У бухгалтерському обліку організації-експедитора під час здійснення розрахунків із клієнтом та сторонніми організаціями (перевізниками) робляться такі записи:

- Отримано винагороду від клієнта;

Дебет 62 субрахунок "ПДВ з авансів" Кредит 68 субрахунок "ПДВ"
- нараховано ПДВ із авансу;

Дебет 62 (76, субрахунок "Розрахунки з клієнтом") Кредит 90-1

Дебет 90-3 Кредит 68, субрахунок "ПДВ"

Дебет 90-2 Кредит 20

Дебет 62 (76, субрахунок "Розрахунки з клієнтом") Кредит 76 субрахунок "Розрахунки з перевізником"
- сторонньою транспортною компанією надані послуги з перевезення вантажу;

Дебет 51 Кредит 62 (76, субрахунок "Розрахунки з клієнтом")
- експедитору компенсуються витрати на перевезення;

Дебет 76 Кредит 51
- оплачено послуги організації-перевізника.

Документи. Якщо договором транспортної експедиції передбачено винагороду експедитору, а також обов'язок клієнта відшкодувати витрати, пов'язані з оплатою послуг сторонніх організацій, експедитору необхідно скласти звіт і подати його клієнту. Такого висновку дійшли податківці (лист УФНС Росії по м. Москві від 05.04.2005 № 20-12/22797).

Як документи, що підтверджують сплату відповідних сум, можуть виступати:

• звіт експедитора – суми винагороди;
• складські документи, транспортні накладні, акти виконаних робіт – суми оплати послуг сторонніх організацій щодо переміщення вантажу.

До звіту також додаються виправдувальні документи, які є первинними обліковими документами для ведення бухгалтерського обліку(товарно-транспортні документи, копії договорів з третіми особами, копії платіжних документів, рахунок-фактура експедитора на суму своєї винагороди та на суму відшкодованих витрат).

ПРИКЛАД
ТОВ "Експедитор" уклало договір транспортної експедиції з ТОВ "Клієнт" на організацію перевезення товарів у сумі 500 000 крб. Умовами договору встановлено право експедитора залучати сторонні підприємства до організації перевезення вантажу. Винагорода компанії за договором транспортної експедиції становить 29500 руб. За договором передбачено перерахування винагороди авансом. ТОВ "Експедитор" уклало від свого імені договір з ТОВ "Перевізник" на залізничне перевезення вантажу. Вартість послуг транспортної компанії дорівнює 88500 руб. Власні витрати експедитора, пов'язані з наданням послуг за договором, становили 12 000 руб.

У бухгалтерському обліку ТОВ "Експедитор" робляться записи:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субрахунок "Аванси"
- 29500 руб. - Отримано винагороду у вигляді авансу;

ДЕБЕТ62 субрахунок "ПДВ з авансів" КРЕДИТ 68 субрахунок "ПДВ"
- 4500 руб. (29500 руб.: 118% х 18%) - нарахований ПДВ з авансу;

ДЕБЕТ 002
- 500 000 руб. - вантаж, отриманий від клієнта, прийнятий до обліку;

ДЕБЕТ 62 субрахунок "Розрахунки з клієнтом" КРЕДИТ 76 субрахунок "Розрахунки з перевізником"
- 88500 руб. - вартість послуг ТОВ "Перевізник" списано за рахунок клієнта;

ДЕБЕТ 62 субрахунок "Розрахунки з клієнтом" КРЕДИТ 90-1
- 29500 руб. - Відбито виручка у вигляді винагороди;

- 4500 руб. - нараховано ПДВ із виручки;

Кредит 002
- 500 000 руб. - списано вантаж, переданий вантажоодержувачу;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69, 70
- 12 000 руб. - Враховано витрати, пов'язані з наданням послуг за договором;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20
- 12 000 руб. - Списано собівартість транспортно-експедиційних послуг;

ДЕБЕТ 62 субрахунок "Аванси" КРЕДИТ 62 субрахунок "Розрахунки з клієнтом"
- 29500 руб. - сума авансу зарахована у рахунок експедиторської винагороди;

ДЕБЕТ 68 субрахунок "ПДВ" КРЕДИТ 62 субрахунок "ПДВ з авансів"
- 4500 руб. - прийнято до відрахування ПДВ, обчислений з авансу;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субрахунок "Розрахунки з клієнтом"
- 88500 руб. - Отримані від клієнта кошти для оплати послуг перевізника;

ДЕБЕТ 76 субрахунок "Розрахунки з перевізником" КРЕДИТ 51
- 88500 руб. - оплачені послуги ТОВ "Перевізник".

Прибуток, отриманий за договором транспортної експедиції, відображається так:

ДЕБЕТ 90-9 Кредит 99
- 13 000 руб. (29 500 – 4500 – 12 000) – відображено фінансовий результат.

Договір на надання послуг

Як зазначалося вище, експедитор може самостійно виконувати обов'язки перевізника. У цьому випадку договір транспортної експедиції несе у собі ознаки договору возмездного наданняпослуг. Такий вид договору застосовується до транспортної експедиції у тому разі, якщо експедитор таки залучає третіх осіб до перевезення, але з хоче, щоб клієнт знав про це.

Податковий облік. Якщо транспортно-експедиційні послуги надаються за схемою договору надання послуг, то ціна такого договору визначається як єдина вартість послуг експедитора. За такого виду договору витрати експедитора з організації перевезення вантажу враховуються при оподаткуванні прибутку на загальновстановленому порядку (ст. 249 НК РФ). Якщо експедитор залучає до перевезення сторонніх осіб, то виплати перевізнику, не компенсовані клієнтом, можуть враховуватися у витратах експедитора з метою оподаткування прибутку (листи Мінфіну Росії від 14.06.2011 № 03-07-08/185, від 16.02.20 -03-06/1/65).

Податковою базою з ПДВ є загальна вартість наданих послуг (ст. 154 НК РФ).

Бухгалтерський облік. У бухгалтерському обліку організації у разі відображення згаданої операції здійснюються такі записи:

ДЕБЕТ 002
- вантаж, отриманий від клієнта, прийнятий до обліку;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- надійшли кошти за договором транспортної експедиції;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
- Відбито виторг від реалізації послуг за договором експедиції;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68, субрахунок "Розрахунки з бюджетом з ПДВ"
- нараховано ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету;

- Враховано витрати, пов'язані з наданням послуг за договором;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20
- Списано собівартість наданих послуг;

КРЕДИТ 002
- Списано вантаж, переданий вантажоодержувачу.

Документи. Якщо експедитор самостійно надає послуги з перевезення вантажу, то всі вироблені витрати повинні бути документально підтверджені. Таким чином, експедитор пред'являє клієнту такі документи:

1) товарно-транспортні документи:

• товарно-транспортна накладна (утв. пост. Уряди РФ від 15.04.2011 № 272),
• дорожній лист (форми 4С, 4П) (утв. пост. Держкомстату Росії від 28.11.1997 № 78);

2) рахунок-фактуру протягом усього суму договора;

3) акт здачі-приймання послуг.

ПРИКЛАД
ТОВ "Експедитор" уклало з ТОВ "Замовник" договір транспортної експедиції щодо перевезення товарів вартістю 400 000 руб. За цим договором ТОВ "Експедитор" зобов'язується самостійно перевозити, не залучаючи сторонні організації. Сума винагороди експедитора за договором становить 147500 руб. (У т.ч. ПДВ - 22 500 руб.). Власні витрати експедитора, пов'язані з перевезенням, становили 43 000 руб. (зарплата водію, ПММ тощо).

У бухгалтерському обліку ТОВ "Експедитор" зроблено такі записи:

ДЕБЕТ 002
- 400 000 руб. - вантаж, отриманий від клієнта, прийнятий до обліку;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 147500 руб. - надійшли кошти від ТОВ "Замовник";

ДЕБЕТ62 КРЕДИТ 90-1
- 147500 руб. - Відбито виторг від реалізації послуг за договором експедиції;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субрахунок "ПДВ"
- 22500 руб. (147 500 руб. х 18%: 118%) - нарахований ПДВ з виручки;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02, 10, 69, 70
- 43 000 руб. - Враховано витрати, пов'язані з наданням послуг за договором;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20
- 43 000 руб. - Списано собівартість наданих послуг;

КРЕДИТ 002
- 400 000 руб. - Списано вантаж, переданий вантажоодержувачу.

Прибуток, отриманий за договором транспортної експедиції, відображається наступним записом:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
- 82 000 руб. (147 500 – 22 500 – 43 000) – відображено фінансовий результат.

Отже, порядок ведення бухгалтерського та податкового обліку у експедитора не такий складний, але має низку нюансів. Все залежить від положень договору транспортної експедиції, а саме від того, чи несе він у собі ознаки посередницької діяльності чи аналогічний до договору надання послуг.

Правова природа договору
У дискусії про правову природу договору транспортної експедиції я за традиційної правової позиції, за якою договір транспортної експедиції за умовчанням не посередницьким договором, а самостійним видом цивільно-правових договорів. Саме правове регулювання договору транспортної експедиції виділено окремо в розділ 41 "Транспортна експедиція" Цивільного кодексу та спеціальний Федеральний закон від 30 червня 2003 № 87-ФЗ.
Вищі судді також дотримуються позиції, що договір транспортної експедиції не розцінюється як посередницький (пост. Президії ВАС РФ від 26.01.1999 № 5056/98). У зв'язку з цим вважаю правомірними доводи, які містяться в постанові Вісімнадцятого арбітражного апеляційного суду від 4 лютого 2013 року № 18АП-13552/12 про те, що при укладенні експедитором договору з третьою особою в рамках договору транспортної експедиції відсутній "представницький" характер Цей договір фактично полягає не в строго певних інтересах клієнта. Його висновок обумовлено цілями доставки вантажу (організації перевезення вантажу), тобто з метою виконання експедитором своїх зобов'язань, передбачених договором транспортної експедиції.
Таким чином, не можна кваліфікувати договір транспортної експедиції як посередницький, з обов'язків експедитора укладати договори з третьою особою. Наявність та виконання такого обов'язку експедитором обумовлено виключно загальною метою договору експедиції - організацією (забезпеченням) перевезення вантажу та його доставки до зазначеного пункту, а не метою представлення інтересів клієнта шляхом укладання угод на його користь. Більше того, положення глави 41 Цивільного кодексу поширюються і на випадки, коли відповідно до договору обов'язки експедитора виконуються перевізником (п. 2 ст. 801 ЦК України).
Виходить, що договори транспортної експедиції за своєю правовою природою є посередницькими договорами.
Проте не можна заперечувати і правоту тих, хто стверджує у випадках про посередницькому чи змішаному характері договору. У цьому випадку слід розбиратися в умовах договору та ситуації. Наприклад, експедитор для організації послуг або їх частини, пов'язаних із перевезенням вантажів, залучає третіх осіб. У цьому, зазвичай, очевидні ознаки посередницької організації процесу. Тобто клієнт компенсує понесені на користь третіх осіб витрати, і суми винагороди експедитора вказуються окремо.

Лев Лялін, почесний адвокат, член Президії Московської обласної колегії адвокатів

Транспортні послуги мають свою специфіку – компанії, що їх здійснюють, дещо відрізняються від інших. Транспортні компанії здійснюють перевезення пасажирів і вантажів, мають свій документообіг і особливе оподаткування. Їх відносять до сфери надання матеріальних послуг.

Бухгалтерський облік у транспортній компанії має свої особливості:

Необхідно вести облік автотехніки;

Необхідно враховувати придбання та витрату паливно-мастильних матеріалів;

Треба створювати та роздруковувати дорожні листи;

Для кожного транспортного засобу слід проводити контроль витрати ПММ.

Організації, що займаються транспортуванням, оподатковуються на майно, на прибуток, ЄСП, ПДВ та специфічним податком – транспортним.

Особливість транспортного податку у цьому, що він розраховується кожному за транспортний засіб індивідуально. Ставка податку обчислюється, виходячи з кількості кінських сил для транспорту з двигуном, для несамохідних коштів розраховується за валовою місткістю в тоннах. Податок на повітряні та водні засоби вважається за кількістю самих засобів, тобто одиниця розрахунку – один повітряний або водний засіб пересування.

Бухгалтерський облік у транспортній компанії. Бухоблік транспортних послуг.

Бухоблік транспортних послуг.

Мінфін Росії пропонує для розрахунку транспортних витрат використовувати перелік, зазначений у Методичних вказівках щодо бухобліку матеріально-виробничих запасів. Однак цей перелік дуже приблизний, і користуватися ним треба акуратно.

Більш практичні та зручні для розрахунку транспортних послуг – Методичні рекомендації Роскомторгу, що й підтвердило Міністерство фінансів у спеціальному листі-роз'ясненні. Бухгалтери, які працюють на транспортних підприємствах, користуються при бухгалтерському обліку витрат саме рекомендаціями Роскомторгу.

Зразковий склад витрат на транспорт:

• Плата іншим організаціям за зважування вантажів, подачу вагонів тощо.
• Оплата послуг за навантаження-розвантаження товарів, що перевозяться.
• Матеріали, використані під устаткування автотехніки додатковими можливостями (стійки, стелажі та ін.), і навіть для утеплення автотранспорту (солома, мішки тощо.).
• Оплата складських приміщень на станціях, морських та річкових портах, аеропортах.
• Плата за використання різних під'їзних шляхів.

Бухгалтерський облік у транспортній компанії. Бухоблік транспортних послуг.

Щоб покращити податковий облік, необхідно створити список витрат на транспорт саме такий, як для бухобліку. Для цього застосовують облікову політику оподаткування. Списувати витрати на транспорт слід у порядку, затвердженому Податковим кодексом.

Головний документ для бухгалтерського обліку послуг транспорту – договір про постачання. За умовами цього договору витрати на транспортування можуть бути вписані у вартість, а можуть і ні. Коли вписані – відносяться до витрат на продаж, коли не вписані – йдуть додатковим рядком у рахунку та замовник їх оплачує окремо від товару.