वित्त मंत्रालय ने स्पष्ट किया है कि प्रदर्शन करने वाली कंपनी को सेवाओं के प्रावधान से होने वाली आय को कब ध्यान में रखना चाहिए। अधिकारियों के अनुसार, प्रोद्भवन पद्धति का उपयोग करने वाली एक कंपनी उस अवधि में सेवाओं के प्रावधान से होने वाली आय को ध्यान में रखती है जिसमें उनके प्रावधान के तथ्य का दस्तावेजीकरण किया जाता है।

वित्तीय विभाग ने अपनी स्थिति इस प्रकार बताई। बिक्री आय में अन्य बातों के अलावा, सेवाओं की बिक्री से प्राप्त राजस्व () शामिल है। आय प्राप्ति की तारीख सेवाओं की बिक्री की तारीख है। यह वास्तविक प्राप्ति की परवाह किए बिना, उसके अनुसार निर्धारित किया जाता है धन. रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 39 में कहा गया है कि सेवाओं की बिक्री एक व्यक्ति द्वारा दूसरे व्यक्ति को शुल्क के लिए सेवाओं का प्रावधान है।

सेवाओं के प्रावधान की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ों की संरचना सेवाओं की सामग्री पर निर्भर करती है। एक नियम के रूप में, यह एक चालान और एक स्वीकृति प्रमाणपत्र है। यदि, उदाहरण के लिए, निष्पादन कंपनी समुद्री परिवहन सेवाएं प्रदान करती है, तो लदान बिल भी जारी किया जाता है।

इस प्रकार, जैसे ही प्रदर्शन करने वाली कंपनी अनुबंध में प्रदान की गई सेवाओं को पूरा कर लेती है, वह ग्राहक के साथ सेवा स्वीकृति प्रमाणपत्र पर हस्ताक्षर करती है और उसे एक चालान जारी करती है (यदि वह वैट भुगतानकर्ता है)। इन दस्तावेज़ों को तैयार करने की अवधि के दौरान कंपनी को सेवाओं के प्रावधान से होने वाली आय को ध्यान में रखना चाहिए। इस मामले में, अनुबंध में प्रदान की गई सेवाओं की डिलीवरी की तारीख कोई मायने नहीं रखती।

आइए मान लें कि विपणन सेवाओं के प्रावधान के लिए एक अनुबंध के तहत, निष्पादन कंपनी को बाजार अनुसंधान करना होगा और 15 मार्च 2015 को एक रिपोर्ट जमा करनी होगी। हालाँकि, वह इन समयसीमाओं को पूरा नहीं कर पाई और स्वीकृति प्रमाणपत्र पर केवल 10 जून 2015 को हस्ताक्षर किए गए। इस मामले में, उसे जून में आय को पहचानना होगा।

निरंतर सेवाओं से आय

व्यवहार में, सेवा अनुबंध अक्सर कई महीनों, एक वर्ष या उससे अधिक के लिए संपन्न होते हैं। एक नियम के रूप में, निष्पादन संगठन ऐसे अनुबंधों के तहत दस्तावेज़ अनुबंध के अंत में नहीं, बल्कि मासिक आधार पर तैयार करता है।

सेवाएँ प्रदान करने वाले संगठनों को आयकर की गणना करते समय, रिपोर्टिंग (कर) अवधि में किए गए प्रत्यक्ष व्यय की राशि को इस रिपोर्टिंग (कर) अवधि के उत्पादन और बिक्री से आय में कमी के लिए वितरण के बिना पूरा करने का अधिकार है। प्रगति पर कार्य का शेष (पृष्ठ 2.रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 318)।

टिप्पणी!रूसी संघ के टैक्स कोड का अनुच्छेद 318 किसी संगठन के इस तरह से प्रत्यक्ष व्यय की राशि को ध्यान में रखने का अधिकार स्थापित करता है, न कि दायित्व।

यदि सेवाएं प्रदान करने वाला संगठन इस प्रक्रिया को लागू करने का इरादा नहीं रखता है, तो उसे निर्देशित होने का अधिकार है सामान्य नियम, जिसके अनुसार प्रत्यक्ष व्यय वर्तमान रिपोर्टिंग (कर) अवधि के खर्चों से संबंधित हैं क्योंकि उत्पादों, कार्यों और सेवाओं को बेचा जाता है, जिसकी लागत को ध्यान में रखा जाता है।
संगठन कर उद्देश्यों के लिए अपनी लेखांकन नीतियों में अपनी पसंद को दर्शाता है।

इस तथ्य के कारण कि प्रत्यक्ष लागत की राशि को WIP शेष में वितरित न करने का अधिकार केवल सेवाएँ प्रदान करने वाले संगठनों को दिया गया है, संगठन द्वारा की जाने वाली गतिविधियों की सही योग्यता का प्रश्न प्रासंगिक है।
विंदु यह है कि "कार्य" और "सेवा" की अवधारणाओं के बीच स्पष्ट रूप से अंतर करना आवश्यक है।

टिप्पणी!करदाता द्वारा की गई गतिविधि की योग्यता के लिए, उन समझौतों के शब्दांकन, जिनके आधार पर यह गतिविधि की जाती है, कोई भूमिका नहीं निभाते हैं। यह महत्वपूर्ण है कि की गई गतिविधियाँ कर कानून द्वारा स्थापित सेवा की अवधारणा का अनुपालन करें।

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 38 के खंड 5 के अनुसार, कर उद्देश्यों के लिए एक सेवा एक ऐसी गतिविधि है जिसके परिणामों की कोई भौतिक अभिव्यक्ति नहीं होती है और इस गतिविधि को करने की प्रक्रिया में बेचा और उपभोग किया जाता है।

कर लेखांकन में किसी सेवा की एक अनिवार्य विशेषता गतिविधि का परिणाम है गतिविधियों को संचालित करने की प्रक्रिया में बेचा और उपभोग किया जाता है।
आइए मूल्यांकन गतिविधियों को एक उदाहरण के रूप में लें।

29 जुलाई 1998 के संघीय कानून संख्या 135-एफजेड के अनुच्छेद 3 के अनुसार "मूल्यांकन गतिविधियों पर" रूसी संघ“मूल्यांकन गतिविधियों को मूल्यांकन की वस्तुओं के संबंध में बाजार या अन्य मूल्यों को स्थापित करने के उद्देश्य से की जाने वाली गतिविधियों के रूप में समझा जाता है।
अपनी गतिविधियों के दौरान, मूल्यांकक वस्तुओं का मूल्यांकन करता है और ग्राहक को एक मूल्यांकन रिपोर्ट प्रस्तुत करता है। उसी समय, गतिविधि के परिणामों का ग्राहक गतिविधि के कार्यान्वयन के दौरान नहीं, बल्कि उसके पूरा होने के बाद उपभोग करता है।

इसलिए, यह सवाल उठ सकता है कि मूल्यांकन गतिविधियाँ रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 38 में निहित "सेवा" की अवधारणा के अनुरूप नहीं हैं।
यह स्थिति, उदाहरण के लिए, रूसी संघ के उप वित्त मंत्री एस.डी. शतालोव द्वारा व्यक्त की गई है (रूसी संघ के कर संहिता पर टिप्पणी देखें। टिप्पणियों के संकलनकर्ता और लेखक एस.डी. शतालोव, 1999), जो मानते हैं कि परिणामों के बाद से ऐसी गतिविधियाँ उनके पूरा होने के बाद उपभोग की जाती हैं, मूल्यांकन सेवाएँ, और समान रूप से वित्तीय, बैंकिंग, बीमा और लेखा परीक्षा सेवाएँ, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 38 के खंड 5 द्वारा स्थापित "सेवा" की अवधारणा के अंतर्गत नहीं आती हैं।

आपको सेवा की एक अन्य योग्यता विशेषता पर भी ध्यान देना चाहिए - भौतिक परिणाम की कमी.
यह विशेषता मुख्य है जो किसी सेवा को नौकरी से अलग करती है।
रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 38 के खंड 4 के अनुसार, कर उद्देश्यों के लिए कार्य को ऐसी गतिविधि के रूप में मान्यता दी जाती है जिसके परिणामों की भौतिक अभिव्यक्ति होती है और इसे संगठन और (या) व्यक्तियों की जरूरतों को पूरा करने के लिए लागू किया जा सकता है।

यहां भी दिक्कतें आ सकती हैं. आख़िरकार, प्रदान की गई सेवाओं का परिणाम अक्सर एक ठोस माध्यम पर दर्ज किया जाता है। इसलिए, उदाहरण के लिए, यदि हम उसी मूल्यांकन के बारे में बात करते हैं, तो मूल्यांकन गतिविधियों के परिणामों के आधार पर, मूल्यांकक वस्तु के मूल्यांकन पर एक रिपोर्ट तैयार करने के लिए बाध्य है। यदि हम ऑडिट के बारे में बात कर रहे हैं, तो अंत में ग्राहक को पूरी तरह से भौतिक ऑडिट रिपोर्ट प्राप्त होती है।
क्या इसका मतलब यह है कि मूल्यांकन और ऑडिट, रूसी संघ के टैक्स कोड के दृष्टिकोण से, कार्य हैं, सेवाएं नहीं? इस प्रश्न का कोई स्पष्ट उत्तर नहीं है।

इसलिए, विवाद के साथ टैक्स कार्यालयइस मामले पर काफी वास्तविक है.
इस संबंध में, हम ध्यान दें कि 2008 में इसकी स्थिति थी यह मुद्दारूसी वित्त मंत्रालय द्वारा व्यक्त किया गया, और यह वफादार से अधिक निकला। अधिकारियों ने माना कि कर उद्देश्यों के लिए सेवा की अवधारणा अनुबंध की अवधारणा से मेल खाती है भुगतान प्रावधानरूसी संघ के नागरिक संहिता के अध्याय 39 के अनुच्छेद 779 में दी गई सेवाएँ। तदनुसार, कर उद्देश्यों के लिए सेवाओं को अनुबंध के तहत प्रदान की गई कोई भी सेवा माना जा सकता है, जिस पर रूसी संघ के नागरिक संहिता के अध्याय 39 के नियम लागू होते हैं, विशेष रूप से, संचार सेवाएं, चिकित्सा, पशु चिकित्सा, लेखा परीक्षा, परामर्श, सूचना सेवाएं, प्रशिक्षण सेवाएं , पर्यटक सेवाएँ और अन्य।

नतीजतन, लेखापरीक्षा सेवाएं प्रदान करने वाले करदाता को रिपोर्टिंग (कर) अवधि में किए गए प्रत्यक्ष व्यय की राशि को काम के शेष के वितरण के बिना इस रिपोर्टिंग (कर) अवधि के उत्पादन और बिक्री से आय में कमी के लिए जिम्मेदार ठहराने का अधिकार है। प्रगति पर (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 15 जुलाई 2008 संख्या 03-03-06/1/404, दिनांक 06/11/2008 संख्या 03-03-06/1/560)।

हालाँकि, हम रूसी वित्त मंत्रालय की सिफारिशों का आँख बंद करके पालन करने की सलाह नहीं देंगे, जैसा कि अभ्यास से पता चला है, अक्सर ऐसे स्पष्टीकरण देते हैं जो कानूनी मानदंडों का पालन नहीं करते हैं।

उदाहरण के लिए, रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 02/11/2009 संख्या 03-03-06/1/50 में रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 318 के खंड 2 के संदर्भ में कहा गया है कि रेडियो और टेलीविज़न उपकरणों और अन्य ऑडियो और वीडियो उपकरणों के लिए मरम्मत सेवाएँ प्रदान करने वाला एक संगठन, एक समय में और पूर्ण रूप से वर्तमान अवधि की लागतों के लिए प्रत्यक्ष खर्चों का श्रेय दे सकता है। हालाँकि, मरम्मत सेवाओं को किसी भी तरह से रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 38 के खंड 5 में निर्धारित अर्थों में सेवाओं के रूप में मान्यता नहीं दी जा सकती है।

मरम्मत सेवाएँ (चाहे जो भी मरम्मत की जा रही हो) निस्संदेह कर उद्देश्यों के लिए काम करती हैं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 38 के खंड 4), इसलिए इस मामले में वित्त मंत्रालय की सलाह का पालन करना सबसे अधिक होगा कर प्राधिकरण के साथ विवाद के समाप्त होने की संभावना है, जो मॉस्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा के 11 जनवरी, 2009 नंबर 19-12/000086 के पत्र से स्पष्ट रूप से प्रमाणित है।

यह पत्र ऑडियो और वीडियो उपकरणों की उसी मरम्मत के बारे में है। मॉस्को कर अधिकारी लिखते हैं कि जो संगठन इस तरह की मरम्मत करता है वह काम करने के लिए गतिविधियां करता है। इसलिए, उसे रिपोर्टिंग (कर) अवधि में किए गए प्रत्यक्ष व्यय की राशि को इस रिपोर्टिंग (कर) अवधि के उत्पादन और बिक्री से आय में कमी के लिए प्रगति पर काम के शेष के वितरण के बिना श्रेय देने का अधिकार नहीं है। .

इसलिए, उपरोक्त तर्क से पता चलता है कि करदाता को, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 318 के अनुच्छेद 2 के प्रावधानों का लाभ उठाने के लिए, यह विश्लेषण करने की आवश्यकता है कि क्या वह जो गतिविधि करता है वह वास्तव में कर उद्देश्यों के लिए एक सेवा है।
ऐसी कई प्रकार की गतिविधियाँ हैं जो निस्संदेह कर उद्देश्यों के लिए सेवाएँ हैं, उदाहरण के लिए:

• भंडारण सेवाएँ;
• अग्रेषण सेवाएँ;
• परिवहन सेवाएं;
• शैक्षणिक सेवाएं;
• टेलीफोन सेवाएँ;
• पार्किंग सेवाएँ;
• मध्यस्थ सेवाएँ;
• किराये के लिए संपत्ति उपलब्ध कराने में पट्टेदार की गतिविधियाँ;
• शुल्क के लिए बौद्धिक संपदा का प्रावधान;
• पर्यटक सेवाएँ.

पीबीयू 9/99 के पैराग्राफ 5 के अनुसार, कार्य के प्रदर्शन और सेवाओं के प्रावधान से जुड़ी प्राप्तियां (राजस्व) सामान्य गतिविधियों से होने वाली आय हैं। राजस्व को नकदी और अन्य संपत्ति की प्राप्ति की राशि और (या) प्राप्य खातों की राशि के बराबर मौद्रिक शर्तों में गणना की गई राशि में लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है और, पीबीयू 9/99 के अनुच्छेद 12 के अनुसार, लेखांकन में मान्यता प्राप्त है यदि निम्नलिखित शर्तें पूरी होती हैं:

· संगठन को किसी विशिष्ट समझौते से उत्पन्न होने वाले या किसी अन्य उचित तरीके से पुष्टि किए गए इस राजस्व को प्राप्त करने का अधिकार है;

· राजस्व की राशि निर्धारित की जा सकती है;

· यह विश्वास है कि किसी विशेष लेनदेन के परिणामस्वरूप संगठन के आर्थिक लाभ में वृद्धि होगी। यह विश्वास कि किसी विशेष लेनदेन के परिणामस्वरूप संगठन के आर्थिक लाभों में वृद्धि होगी, तब मौजूद होता है जब संगठन को भुगतान में संपत्ति प्राप्त होती है या संपत्ति की प्राप्ति के संबंध में कोई अनिश्चितता नहीं होती है।

· उत्पाद (वस्तु) का स्वामित्व (कब्जा, उपयोग और निपटान) संगठन से खरीदार के पास चला गया है या कार्य ग्राहक द्वारा स्वीकार कर लिया गया है (प्रदान की गई सेवा);

· इस ऑपरेशन के संबंध में जो खर्च किया गया है या किया जाएगा वह निर्धारित किया जा सकता है।

खातों के चार्ट और इसके आवेदन के निर्देशों के अनुसार, सेवाओं के प्रावधान से राजस्व खाता 90 "बिक्री", उप-खाता 90-1 "राजस्व" और खाता 62 के डेबिट "खरीदारों के साथ निपटान" के क्रेडिट में परिलक्षित होता है। ग्राहक”

सेवाओं के प्रावधान से संबंधित संगठन के खर्चों को खाता 20 "मुख्य उत्पादन" में दर्ज किया जाता है और इस खाते से खाता 90 "बिक्री" उप-खाता 90-2 "बिक्री की लागत" के डेबिट में लिखा जाता है।

हमने नोट किया कि निर्देश संख्या 194 के पैराग्राफ 23 और 24 के अनुसार अंतर्देशीय जल परिवहन संगठनों की सामान्य गतिविधियों के लिए खर्च मुख्य गतिविधियों के कार्यान्वयन से जुड़े खर्च हैं, साथ ही उत्पादों और वस्तुओं की बिक्री, काम के प्रदर्शन और खर्च भी हैं। अन्य प्रकार की गतिविधियों - व्यापार, औद्योगिक, निर्माण आदि के लिए सेवाओं का प्रावधान। इसके अलावा, अंतर्देशीय जल परिवहन की मुख्य गतिविधियों के खर्चों में परिवहन, ट्रांसशिपमेंट कार्य, गैर-धातु खनिजों के नदी-तल खनन से जुड़े खर्च शामिल हैं। निर्माण सामग्री, जहाजों और यात्रियों की सेवा करना, परिवहन प्रक्रिया का आयोजन और समर्थन करना, अन्य कार्य और सेवाएँ, जिनसे होने वाली आय को मुख्य गतिविधियों से होने वाली आय में शामिल किया जाता है।

यदि कार्यान्वयन ऑपरेशन परिवहन सेवाएंवैट कराधान की एक वस्तु के रूप में मान्यता प्राप्त है, अर्जित वैट राशि खातों के चार्ट के अनुसार परिलक्षित होती है लेखांकनखाता 90 के डेबिट पर "बिक्री" उप-खाता 90-3 "मूल्य वर्धित कर" और खाता 68 के डेबिट पर "करों और शुल्कों के लिए गणना" उप-खाता "वैट के लिए गणना"।

लाभ कर उद्देश्यों के लिए, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 248, 249 के अनुसार सेवाओं की बिक्री से प्राप्त राजस्व को बिक्री से आय के रूप में मान्यता दी जाती है।

आय का निर्धारण करते समय, करदाता द्वारा माल (कार्य, सेवाएँ, संपत्ति अधिकार) के खरीदार (खरीदार) से लगाए गए करों की मात्रा को उनसे बाहर रखा जाता है। आय प्राथमिक दस्तावेजों और कर लेखांकन दस्तावेजों के आधार पर निर्धारित की जाती है।

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 252 के अनुसार, करदाता प्राप्त आय को खर्च की गई राशि से कम कर देता है। खर्चों को उचित, आर्थिक रूप से उचित और प्रलेखित खर्चों के रूप में मान्यता दी जाती है, जिसका मूल्यांकन मौद्रिक रूप में व्यक्त किया जाता है। किसी भी व्यय को व्यय के रूप में मान्यता दी जाती है, बशर्ते कि वे आय उत्पन्न करने के उद्देश्य से गतिविधियों को पूरा करने के लिए किए गए हों।

आइए एक विशिष्ट उदाहरण का उपयोग करके कार्गो परिवहन के लिए भुगतान के लेखांकन को देखें।

उदाहरण 1।

संगठन रूसी संघ के क्षेत्र में माल के परिवहन के लिए सेवाएं प्रदान करता है। में रिपोर्टिंग अवधिकार्गो परिवहन से राजस्व 72,000 रूबल (10,983 रूबल के वैट सहित) था। प्रदान की गई सेवाओं की लागत 51,000 रूबल थी।

उदाहरण का अंत

संबंधित प्रश्नों के साथ अधिक विवरणजल परिवहन में लाइसेंसिंग गतिविधियाँ, प्रक्रिया राज्य पंजीकरणजहाज, अचल संपत्तियों का कराधान, सूची, साथ ही जल परिवहन श्रमिकों के लिए श्रम विनियमन की विशिष्टताएँ , आप इसे जेएससी "बीकेआर-इंटरकॉम-ऑडिट" की पुस्तक में पा सकते हैं। जल परिवहन».

यह सामग्री पद्धति संबंधी सलाहकारों के एक समूह द्वारा तैयार की गई थी