Il Ministero delle Finanze ha chiarito quando la società esecutrice deve tenere conto dei ricavi derivanti dalla prestazione di servizi. Secondo i funzionari, una società che utilizza il metodo della competenza tiene conto dei ricavi derivanti dalla fornitura di servizi nel periodo in cui è documentato il fatto della loro fornitura.

Il dipartimento finanziario ha argomentato la sua posizione come segue. I ricavi delle vendite comprendono, tra le altre cose, i ricavi derivanti dalla vendita di servizi (). La data di ricezione del reddito è la data di vendita dei servizi. Viene determinato in conformità, indipendentemente dall'effettivo ricevimento Soldi. L'articolo 39 del Codice Fiscale della Federazione Russa afferma che la vendita di servizi è la fornitura di servizi retribuiti da una persona a un'altra persona.

La composizione dei documenti che confermano la fornitura di servizi dipende dal contenuto dei servizi. Di norma, si tratta di una fattura e di un certificato di accettazione. Se, ad esempio, la società esecutrice fornisce servizi di trasporto marittimo, viene emessa anche una polizza di carico.

Pertanto, non appena la società esecutrice ha completato i servizi previsti dal contratto, firma con il cliente un certificato di accettazione del servizio e gli emette una fattura (se è un contribuente IVA). È durante il periodo di elaborazione di questi documenti che la società deve tenere conto delle entrate derivanti dalla prestazione di servizi. In questo caso, la data di consegna dei servizi previsti dal contratto non ha importanza.

Supponiamo che in base a un contratto per la fornitura di servizi di marketing, la società esecutrice debba condurre ricerche di mercato e presentare una relazione il 15 marzo 2015. Tuttavia, non ha rispettato queste scadenze e il certificato di accettazione è stato firmato solo il 10 giugno 2015. In questo caso, dovrà riconoscere il reddito nel mese di giugno.

Proventi da servizi continuativi

In pratica, i contratti di servizio vengono spesso conclusi per diversi mesi, un anno o più. Di norma, l'organizzazione esecutiva redige i documenti nell'ambito di tali contratti non alla fine del contratto, ma su base mensile.

Le organizzazioni che forniscono servizi hanno il diritto, nel calcolo dell'imposta sul reddito, di attribuire integralmente l'importo delle spese dirette sostenute nel periodo di riferimento (fiscale) alla riduzione del reddito derivante dalla produzione e dalle vendite di questo periodo di riferimento (fiscale) senza distribuzione al saldi dei lavori in corso (p.2.Articolo 318 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Nota! L'articolo 318 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce il diritto, e non l'obbligo, di un'organizzazione di tenere conto dell'importo delle spese dirette in questo modo.

Se l'organizzazione che fornisce i servizi non intende applicare questa procedura, ha il diritto di farsi guidare regola generale, secondo il quale le spese dirette si riferiscono alle spese dell'attuale periodo di riferimento (fiscale) poiché prodotti, lavori e servizi vengono venduti al costo di cui vengono presi in considerazione.
L'organizzazione riflette la sua scelta nelle sue politiche contabili a fini fiscali.

Dato che il diritto di non distribuire l'importo dei costi diretti sui saldi WIP è concesso solo alle organizzazioni che forniscono servizi, la questione della corretta qualificazione delle attività svolte dall'organizzazione è rilevante.
Il punto è che è necessario distinguere chiaramente tra i concetti di “lavoro” e “servizio”.

Nota! Ai fini della qualificazione dell'attività svolta dal contribuente non riveste alcun ruolo la formulazione degli accordi in base ai quali tale attività viene svolta. È importante che le attività svolte rispettino il concetto di servizio stabilito dalla normativa fiscale.

Secondo la clausola 5 dell'articolo 38 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un servizio a fini fiscali è un'attività i cui risultati non hanno espressione materiale e vengono venduti e consumati nel processo di svolgimento di tale attività.

Caratteristica essenziale di un servizio di contabilità fiscale è quella del risultato dell'attività viene venduto e consumato nel processo di svolgimento delle attività.
Prendiamo come esempio le attività di valutazione.

Ai sensi dell'articolo 3 della legge federale del 29 luglio 1998 n. 135-FZ “Sulle attività di valutazione in Federazione Russa“Per attività di valutazione si intendono attività volte a stabilire valori di mercato o di altro tipo in relazione agli oggetti di valutazione.
Nel corso della sua attività, il perito valuta gli oggetti e presenta al cliente una relazione di valutazione. Allo stesso tempo, i risultati dell'attività vengono consumati dal cliente non tanto durante la realizzazione dell'attività, ma dopo il suo completamento.

Pertanto, potrebbe sorgere la questione che le attività di valutazione non corrispondono al concetto di "servizio" sancito dall'articolo 38 del Codice fiscale della Federazione Russa.
Questa posizione è espressa, ad esempio, dal Vice Ministro delle Finanze della Federazione Russa S.D. Shatalov (vedi Commento al Codice Fiscale della Federazione Russa. Compilatore e autore dei commenti S.D. Shatalov, 1999), il quale ritiene che, a partire dai risultati di tali attività vengono consumate dopo il loro completamento, i servizi di valutazione, così come i servizi finanziari, bancari, assicurativi e di revisione, non rientrano nel concetto di "servizio" stabilito dalla clausola 5 dell'articolo 38 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Dovresti anche prestare attenzione a un'altra caratteristica qualificante del servizio: mancanza di risultato materiale.
Questa caratteristica è la principale che distingue un servizio da un lavoro.
In conformità con la clausola 4 dell'articolo 38 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il lavoro a fini fiscali è riconosciuto come un'attività i cui risultati hanno un'espressione materiale e possono essere implementati per soddisfare le esigenze dell'organizzazione e (o) degli individui.

Anche qui possono sorgere problemi. Dopotutto, il risultato dei servizi forniti è spesso registrato su un supporto tangibile. Quindi, ad esempio, se parliamo della stessa valutazione, sulla base dei risultati delle attività di valutazione, il perito è obbligato a redigere una relazione sulla valutazione dell'oggetto. Se stiamo parlando di un audit, alla fine il cliente riceve un rapporto di audit completamente materiale.
Ciò significa che la valutazione e l'audit sono, dal punto di vista del codice fiscale della Federazione Russa, lavori e non servizi? Non esiste una risposta chiara a questa domanda.

Pertanto, la controversia con ufficio delle imposte su questo argomento è abbastanza reale.
A questo proposito, notiamo che nel 2008 la sua posizione su questa edizione espresso dal Ministero delle Finanze russo, e si è rivelato più che leale. I funzionari hanno ritenuto che il concetto di servizio a fini fiscali corrisponda al concetto di contratto prestazione retribuita servizi di cui all'articolo 779 del capitolo 39 del codice civile della Federazione Russa. Pertanto, per servizi a fini fiscali possono essere considerati tutti i servizi forniti nell'ambito di contratti ai quali si applicano le norme del capitolo 39 del codice civile della Federazione Russa, in particolare servizi di comunicazione, servizi medici, veterinari, di revisione contabile, di consulenza, di informazione, di formazione , servizi turistici e altri.

Di conseguenza, un contribuente che fornisce servizi di revisione ha il diritto di attribuire l'intero importo delle spese dirette sostenute nel periodo di riferimento (fiscale) alla riduzione del reddito derivante dalla produzione e dalle vendite di tale periodo di riferimento (fiscale) senza distribuzione ai saldi di lavoro in corso (lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 15 luglio 2008 n. 03-03-06/1/404, del 06/11/2008 n. 03-03-06/1/560).

Tuttavia, non consigliamo di seguire ciecamente le raccomandazioni del Ministero delle finanze russo, il quale, come ha dimostrato la pratica, spesso fornisce spiegazioni che non sono conformi alle norme legali.

Ad esempio, nella lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 02/11/2009 n. 03-03-06/1/50 con riferimento alla clausola 2 dell'articolo 318 del Codice Fiscale della Federazione Russa si afferma che un'organizzazione che fornisce servizi di riparazione per apparecchiature radiotelevisive e altre apparecchiature audio e video può attribuire le spese dirette ai costi del periodo corrente in una sola volta e per intero. Tuttavia, i servizi di riparazione non possono in alcun modo essere riconosciuti come servizi ai sensi della clausola 5 dell'articolo 38 del Codice fiscale della Federazione Russa.

I servizi di riparazione (indipendentemente da ciò che viene riparato) sono, senza dubbio, lavoro a fini fiscali (clausola 4 dell'articolo 38 del Codice fiscale della Federazione Russa), quindi seguire il consiglio del Ministero delle Finanze in questo caso sarà più probabilmente finirà con una controversia con l'autorità fiscale, come chiaramente evidenziato nella lettera del Servizio fiscale federale russo per Mosca datata 11 gennaio 2009 n. 19-12/000086.

Questa lettera riguarda la stessa riparazione di apparecchiature audio e video. Le autorità fiscali di Mosca scrivono che l'organizzazione che effettua tali riparazioni svolge attività per eseguire lavori. Pertanto, non ha il diritto di attribuire integralmente l'importo delle spese dirette sostenute nel periodo di riferimento (fiscale) alla riduzione del reddito derivante dalla produzione e dalle vendite di questo periodo di riferimento (fiscale) senza distribuzione ai saldi dei lavori in corso .

Pertanto, da quanto sopra esposto emerge che il contribuente, per avvalersi delle disposizioni di cui al comma 2 dell'articolo 318 del Codice Fiscale della Federazione Russa, deve analizzare se l'attività svolta costituisce effettivamente un servizio ai fini fiscali.
Esistono tipologie di attività che costituiscono senza dubbio servizi ai fini fiscali, ad esempio:

• servizi di deposito;
• servizi di spedizione;
• servizi di trasporto;
• servizi educativi;
• servizi telefonici;
• servizi di parcheggio;
• servizi di intermediazione;
• attività del locatore nel fornire immobili in affitto;
• fornitura di proprietà intellettuale a pagamento;
• servizi turistici.

Ai sensi del paragrafo 5 della PBU 9/99, i ricavi (ricavi) associati all'esecuzione di lavori e alla fornitura di servizi costituiscono proventi derivanti da attività ordinarie. Le entrate sono accettate per la contabilità per un importo calcolato in termini monetari pari all'importo del ricevimento di contanti e altri beni e (o) l'importo dei crediti e, in conformità con il paragrafo 12 della PBU 9/99, sono rilevati in contabilità se sono soddisfatte le seguenti condizioni:

· l'organizzazione ha il diritto di ricevere tali ricavi derivanti da uno specifico accordo o confermati in altro modo adeguato;

· l'importo delle entrate può essere determinato;

· c'è fiducia che a seguito di una particolare transazione ci sarà un aumento dei benefici economici dell'organizzazione. La certezza che una particolare transazione comporterà un aumento dei benefici economici dell'organizzazione esiste quando l'organizzazione ha ricevuto un bene in pagamento o non vi è incertezza riguardo alla ricezione del bene.

· la proprietà (possesso, uso e smaltimento) del prodotto (beni) è passata dall'organizzazione all'acquirente o l'opera è stata accettata dal cliente (servizio fornito);

· potranno essere determinate le spese che sono state sostenute o che saranno sostenute in relazione a questa operazione.

In conformità con il piano dei conti e le istruzioni per la sua applicazione, le entrate derivanti dalla fornitura di servizi si riflettono nell'accredito del conto 90 "Vendite", nel sottoconto 90-1 "Entrate" e nell'addebito del conto 62 "Regolamenti con acquirenti e clienti".

Le spese dell'organizzazione relative alla fornitura di servizi sono registrate sul conto 20 "Produzione principale" e cancellate da questo conto sull'addebito del conto 90 "Vendite" sottoconto 90-2 "Costo delle vendite".

Abbiamo notato che le spese per le attività ordinarie delle organizzazioni di trasporto per vie d'acqua interne ai sensi dei paragrafi 23 e 24 dell'Istruzione n. 194 sono spese associate all'attuazione delle attività principali, nonché spese per la vendita di prodotti e beni, esecuzione di lavori e fornitura di servizi per altri tipi di attività: commerciale, industriale, edilizia e così via. Inoltre, le spese per le principali attività di trasporto per vie d'acqua interne comprendono le spese associate al trasporto, ai lavori di trasbordo, all'estrazione nel letto del fiume di minerali non metallici materiali da costruzione, assistenza a navi e passeggeri, organizzazione e supporto del processo di trasporto, altri lavori e servizi, i cui proventi sono inclusi nelle entrate derivanti dalle attività principali.

Se l'operazione di attuazione servizi di trasportoè riconosciuto come oggetto di tassazione IVA, gli importi IVA maturati si riflettono in conformità con il piano dei conti contabilità sull'addebito del conto 90 “Vendite” sottoconto 90-3 “Imposta sul valore aggiunto” e sull'addebito del conto 68 “Calcoli per imposte e commissioni” sottoconto “Calcoli IVA”.

Ai fini dell'imposta sugli utili, i ricavi derivanti dalla vendita di servizi ai sensi degli articoli 248, 249 del Codice fiscale della Federazione Russa sono riconosciuti come proventi dalle vendite.

Nel determinare il reddito, sono esclusi gli importi delle imposte addebitate dal contribuente all'acquirente (acquirente) di beni (lavoro, servizi, diritti di proprietà). Il reddito è determinato sulla base dei documenti primari e dei documenti contabili fiscali.

Ai sensi dell'articolo 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il contribuente riduce il reddito ricevuto per l'importo delle spese sostenute. Le spese sono riconosciute come spese giustificate, economicamente giustificate e documentate, la cui valutazione è espressa in forma monetaria. Eventuali spese sono rilevate come costo, purché sostenute per svolgere attività volte a generare ricavi.

Diamo un'occhiata alla contabilità dei pagamenti per il trasporto merci utilizzando un esempio specifico.

Esempio 1.

L'organizzazione fornisce servizi per il trasporto di merci sul territorio della Federazione Russa. IN periodo di riferimento le entrate derivanti dal trasporto merci ammontavano a 72.000 rubli (compresa l'IVA di 10.983 rubli). Il costo dei servizi forniti era di 51.000 rubli.

Fine dell'esempio

Maggiori dettagli con domande in merito attività di concessione di licenze nel trasporto per via d'acqua, procedura registrazione statale navi, tassazione delle immobilizzazioni, inventari, nonché le specificità della regolamentazione del lavoro per i lavoratori del trasporto marittimo , Puoi trovarlo nel libro di JSC “BKR-Intercom-Audit” “ Trasporto d'acqua».

Questo materiale è stato preparato da un gruppo di consulenti metodologici