Новий 2016 приніс чимало змін у законодавстві. Одне з них торкнулося податкового обліку «малоцінних» основних засобів. Відповідно до поправок у абз.1 п.1 ст.256 НК РФі абз.1 п.1 ст.257 НК РФ, Внесеним Федеральним законом від 08.06.2015 р. № 150-ФЗ, вартість таких об'єктів тепер може досягати 100 000 рублів. Але про все по порядку.

Отже, з 1 січня 2016 року у податковому обліку змінився один із майна амортизованим, а саме ліміт вартості. Якщо 2015 року він становив 40 000 крб., то 2016 року збільшився до 100 000 крб. Тобто основні засоби, що амортизуються, введені в експлуатацію в 2016 році, не повинні коштує менше 100 000 руб. Це правило поширюється і на ті активи, які були куплені у 2015 році, але надійшли в експлуатацію у 2016 році.

Варто зауважити!
Щодо майна, яке організація почала використовувати ще у 2015 році, застосовується старий ліміт – 40 000 руб.

Об'єкти з первісною вартістю нижче максимального значення(100 000 руб.) Амортизувати не треба ( абз.1 п.1 ст.256 НК РФ). Відповідно пп.3 п.1 ст.254 НК РФВитрати їх надходження необхідно списати на матеріальні витрати. Податковий кодекс надає організаціям можливість обрати варіант списання:

1. одноразово під час передачі в експлуатацію;
2. поступово (наприклад, протягом терміну корисного використання).

Вибір конкретного варіанта має бути відображено в обліковій політиці з метою оподаткування прибутку.

Пам'ятайте!
На підставі абз.4 п.5 ПБО 6/01 організація має право не встановлювати ліміт зовсім і всі об'єкти, що задовольняють ознаками п.4 ПБО 6/01, приймати до бухгалтерського обліку як основні засоби незалежно від вартості.

Очевидно, нові податкові зміни ускладнюють обліковий процес. Через відмінностей у порядку бухгалтерського та податкового обліку недорогих майнових об'єктів виникають розбіжності, що тягне за собою необхідність застосування ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій» (утв. наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 р. № 114н).

приклад.

У січні 2016 р. торгова організація«РусАйс» (ТОВ) придбала морозильну скриньку за ціною 84 960 руб., У т. ч. ПДВ (18%) - 12 960 руб. Доставка здійснювалася компанією-постачальником та її вартість вже включена в загальну ціну товару.

Цього ж місяця об'єкт було прийнято до складу основних засобів та введено в експлуатацію. Наказом керівника встановлено термін корисного використання (СПІ) майна тривалістю 6 років або 72 місяці (4-та амортизаційна група).

Довідкові дані:

1) організація перебуває у загальній системі оподаткування (ОСНО);
2) відповідно до облікової політики ТОВ «РусАйс» для цілей бухгалтерського обліку:
- амортизація за всіма основними засобами нараховується лінійним способом;
- термін корисного використання визначається за Класифікацією основних засобів, що включаються до амортизаційних груп (затверджено Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1);
3) відповідно до облікової політики ТОВ «РусАйс» для оподаткування прибутку витрати на придбання майна вартістю менше 100 000 руб. та строком корисного використання понад 12 місяців враховуються одноразово при введенні до експлуатації.

Рішення.

Придбання майнового об'єкта ТОВ «РусАйс» відобразить бухгалтерськими проводками.

№ п/п	зміст операції	Дебет	Кредит	сума, руб.
Січень 2016 р.
1	Відображено покупну вартість морозильної скрині (без ПДВ)	08-4	60	72 000
2	Враховано суму «вхідного» ПДВ за об'єктом, що надійшов	19	60	12 960
3	Об'єкт прийнято до бухгалтерського обліку як основний засіб за первісною вартістю	01	08-4	72 000
4	Пред'явлено до вирахування суму «вхідного» ПДВ з придбаної морозильної скрині	68	19	12 960

У бухгалтерському обліку організації з'являється новий засіб - морозильна скриня, яка відповідно до п. п.17, 21 ПБО 6/01 підлягає амортизації з лютого місяця.

Розрахунок амортизації (А) лінійним способом у бухгалтерському обліку:

1. Агод = Початкова ціна x Норма амортизації = 72 000 руб. х 100%/6 л. = 12000 руб.
2. Амес = Агод/12 міс. = 12000 руб. / 12 міс. = 1000 руб.

У податковому обліку витрати, пов'язані з придбанням морозильної скрині, мають бути одночасно списані в січні на підставі облікової політики Товариства.

В результаті того, що в бухгалтерському обліку вартість основного засобу буде списуватися повільніше (протягом 6 років), утворюється тимчасова різниця у розмірі 72 000 руб., яка формує відкладене податкове зобов'язання (ВОНО):

• ВОНО за вартістю морозильної скрині = Оподатковувана тимчасова різниця х 20% (ставка податку на прибуток) = 72 000 руб. х 20% = 14400 руб.

Тож у січні додатково у бухгалтерському обліку ТОВ «РусАйс» буде зроблено такі проводки.

У міру амортизації об'єкта сума ВОНО погашатиметься.

Розрахунок ВОНО для списання у звітному місяці:

• ВОНОміс. за вартістю морозильної скрині = Сума ВОНО / Термін корисного використання (СПІ) / 12 міс. = 14 400/6 л. / 12 міс. = 200 руб.

У лютому бухгалтер Товариства відобразить такі бухгалтерські записи.

Організація повинна щомісяця нараховувати амортизацію по об'єкту та проводити списання ВОНО протягом усього строку корисного аж до повного погашення вартості морозильної камери (або зняття її з обліку).

Місяць	Бухгалтерський облік						Податковий облік
	первісна вартість	нарахування амортизації	залишкова вартість	нарахування ВОНО	списання ВОНО	залишок ВОНО	вартість	списання вартості
січень	72 000	-	-	14 400	-	-	72 000	72 000
лютий	-	1 000	71 000	-	200	14 200	-	-
Березень	-	1 000	70 000	-	200	14 000	-	-
квітень	-	1 000	69 000	-	200	13 800	-	-
травень	-	1 000	68 000	-	200	13 600	-	-
.......	.......	.......	.......	.......	.......	.......	.......	.......
Останні 3 місяці терміну корисного використання
листопад	-	1 000	2 000	-	200	400	-	-
грудень	-	1 000	1 000	-	200	200	-	-
січень	-	1 000	-	-	200	-	-	-
У січні вартість морозильної скрині, а також сума відкладеного податкового зобов'язання (ВОНО) у бухгалтерському обліку буде списано повністю

Амортизація основних засобів – систематичний розподіл вартості активу протягом терміну його корисного використання. У якому порядку нараховується амортизація основних засобів казенними установами, і навіть як відбиваються амортизаційні нарахування у бюджетному обліку, розповімо у статті.

Загальні правила нарахування амортизації

Державні (муніципальні) установи, у тому числі казенні установи, нараховують амортизацію основних засобів за правилами, встановленими Інструкцією №157н. Нагадаємо ці правила.

Правила нарахування амортизації основних засобів	Пункт Інструкції №157н
Лінійний спосіб нарахування амортизації	85
Протягом фінансового рокуамортизація нараховується щомісячно у розмірі 1/12 річної суми
Протягом терміну корисного використання основного засобу нарахування амортизації не зупиняється*
Нарахування амортизації починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття основного кошти до бухгалтерського обліку	86
Нарахування амортизації припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості основного кошти або за місяцем його вибуття з бухгалтерського обліку	87
Нарахування амортизації не може здійснюватися понад 100% вартості об'єкта, що амортизується.	86
На кошти вартістю понад 40 000 крб. амортизація нараховується відповідно до розрахованих норм амортизації	92
На кошти вартістю до 40 000 крб. включно амортизація нараховується у розмірі 100% балансової вартості щодо: Нерухомого майна після прийняття його до обліку; Бібліотечний фонд при видачі його в експлуатацію; Інших об'єктів основних засобів при видачі в експлуатацію, за винятком об'єктів, вартість яких не перевищує 3000 руб.
На кошти вартістю до 3 000 крб. включно, за винятком бібліотечного фонду та нерухомого майна, амортизація не нараховується

Крім випадків переведення об'єкта основних засобів на консервацію терміном понад три місяці, і навіть у період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців.

Зрозумілі, на перший погляд, правила нарахування амортизації, передбачені Інструкцією № 157н, у деяких бухгалтерів викликають питання. Наприклад, питання, пов'язане з основними засобами, щодо яких необхідно нараховувати 100% амортизацію. Якщо вказаний основний засіб прийнято до обліку та введено в експлуатацію в одному місяці, в який момент необхідно нараховувати амортизацію: у місяці прийняття до обліку або з наступного місяця?

На думку автора, вищезазначене правило про нарахування амортизації починаючи з місяця, наступного за місяцем прийняття основного засобу до обліку, діє щодо тих основних засобів, за якими амортизація нараховується щомісяця лінійним способом відповідно до розрахованих норм амортизації. Щодо тих основних засобів, щодо яких передбачено одноразове нарахування амортизації у розмірі 100% балансової вартості, то в даному випадкунарахування слід провадити на дату введення об'єкта в експлуатацію. Іншими словами, якщо зазначений об'єкт вводиться в експлуатацію в місяці прийняття його до обліку, то амортизація за ним нараховується цього ж місяця, а не наступного.

Розрахунок амортизації

Основними показниками, необхідними для розрахунку амортизації основного засобу, є його вартість і норма амортизації, розрахована виходячи з терміну корисного використання основного засобу, що амортизується.

Строк корисного використання. Терміном корисного використання основного засобу визнається період, протягом якого передбачається використання основного засобу в процесі діяльності установи з метою, заради якої він був придбаний, створений і (або) отриманий (у запланованих цілях). Порядок визначення терміну корисного використання основного засобу наведено в п. 44 Інструкції № 157н. Далі наведемо схему визначення такого терміну.

Термін корисного використання визначається виходячи з:
інформації, що міститься у законодавстві РФ, що встановлює терміни корисного використання майна з метою нарахування амортизації. В даному випадку мається на увазі Постанова Уряду РФ від 01.01.2002 №1 «Про Класифікацію основних засобів, що включаються до амортизаційних груп»та Постанова Радміну СРСР від 22.10.1990 № 1072 "Про затвердження єдиних норм амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР". Якщо інформація відсутня, виходячи з:
рекомендацій, які у документах виробника, які входять у комплектацію основного кошти. Якщо інформація відсутня, виходячи з:
рішення комісії установи щодо надходження та вибуття активів, прийнятої з урахуванням:
очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивності або потужності	очікуваного фізичного зносу, що залежить від режиму експлуатації, природних умов та впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту	нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта	гарантійного термінувикористання об'єкта	термінів фактичної експлуатації та раніше нарахованої суми амортизації

Розрахунок амортизації виходячи з балансової вартості. за загальному правилурозрахунок амортизації провадиться виходячи з балансової вартості основного засобу ( п. 85 Інструкції № 157н).

Казенна установа охорони здоров'я придбала медичний інструмент. Його балансова вартість – 47 000 руб. Необхідно визначити термін його корисного використання та розрахувати суму щомісячної амортизації.

Інструменти медичні (код ОКОФ 14 3311010) входять згідно з Класифікацією основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, до першої амортизаційної групи (як майно з терміном корисного використання від одного року до двох років включно). В даному випадку на підставі п. 44 Інструкції № 157нтермін корисного використання встановлюється за максимальним терміном, визначеним для зазначеної амортизаційної групи. Отже, термін корисного використання медичного інструменту визнається рівним двом рокам (24 міс.).

З огляду на це щомісячна амортизація по даному об'єкту складе 1 958,33 руб. (47 000 руб./24 міс.).

Розрахунок амортизації виходячи із залишкової вартості. Залишкова вартість основного засобу використовується для розрахунку амортизації у таких випадках:

Коли внаслідок проведеної добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації чи часткової ліквідації основного засобу змінилися його спочатку прийняті нормативні показники функціонування, що спричинило зміну строку корисного використання. В даному випадку починаючи з місяця, в якому було змінено термін корисного використання, амортизація розраховується виходячи з залишкової вартості основного засобу та залишеного на дату зміни строку корисного використання ( п. 85 Інструкції № 157н);

Якщо об'єкт було прийнято на облік із раніше нарахованою амортизацією. У такому разі розрахунок амортизації провадиться виходячи з залишкової вартості об'єкта, що амортизується, на дату його прийняття до обліку та норми амортизації, обчисленої виходячи з строку корисного використання, що залишився, на дату його прийняття до обліку ( п. 85 Інструкції № 157н).

При цьому під залишковою вартістю основного кошти на відповідну дату розуміється його балансова вартість, зменшена на суму нарахованої на відповідну дату амортизації, а під терміном корисного використання, що залишився, на відповідну дату - термін корисного використання основного засобу, що амортизується, зменшений на строк його фактичного використання на відповідність. .

Через війну реконструкції будівлі, що значиться на балансі казенного установи, його балансова вартість збільшилася на 500 000 крб. (З 1,5 млн руб. до 2 млн руб.). В результаті проведених робіт з реконструкції було покращено нормативні показники функціонування будівлі. У зв'язку з чим за рішенням комісії було переглянуто термін його корисного використання. Такий термін було збільшено з 20 до 25 років. На момент зміни терміну корисного використання будівля експлуатувалося 17 років, а сума нарахованої амортизації по ньому становила 1275000 руб. Необхідно розрахувати суму щомісячної амортизації, що нараховується з місяця, у якому змінено термін корисного використання.

Отже, на дату зміни терміну корисного використання залишкова вартість будівлі дорівнюватиме 725 000 руб. (1 500 000 + 500 000 - 1 275 000), а термін корисного використання, що залишився, - вісім років (25 - 17). Таким чином, щомісячна сума амортизації починаючи з місяця, в якому було змінено термін корисного використання, складе 7552,08 руб. (725 000 руб./96 міс.).

Казенною установою в рамках внутрішньовідомчої передачі безоплатно отримано автомобіль, який раніше перебував в експлуатації у передавальної сторони. Відповідно до документів балансова вартість переданого автомобіля становить 500 000 руб., а сума нарахованої за ним амортизації – 300 000 руб. Термін корисного використання даного автомобіля – п'ять років. На момент ухвалення його до обліку установою він експлуатувався три роки. Потрібно розрахувати суму щомісячної амортизації на автомобіль.

У разі залишкова вартість автомобіля дорівнює 200 000 крб. (500 000 - 300 000), а термін корисного використання, що залишився, - два роки (5 - 3).

Сума щомісячної амортизації, що нараховується в установі, складе 8333,33 руб. (200 000 руб./24 міс.).

Відображення у бюджетному обліку амортизаційних нарахувань

Нарахована амортизація за об'єктами нефінансових активів відображається у бюджетному обліку казенної установи шляхом накопичення на відповідних аналітичних рахунках із відображенням бухгалтерських записів у порядку, передбаченому Інструкцією №162н. Залежно від виду об'єкта, що амортизується, основних засобів казенними установами облік нарахованої амортизації ведеться на наступних рахунках:

-110410000 «Амортизація нерухомого майна» :

110411000 «Амортизація житлових приміщень - нерухомого майна установи»;

1 104 12 000 «Амортизація нежитлових приміщень- нерухомого майна установи»;

110413000 «Амортизація споруд - нерухомого майна установи»;

1 104 15 000 «Амортизація транспортних засобів- нерухомого майна установи»;

110418000 «Амортизація інших основних засобів - нерухомого майна установи»;

- 110430000 «Амортизація іншого рухомого майна установи» :

110431000 «Амортизація житлових приміщень - іншого рухомого майна установи»;

110432000 «Амортизація нежитлових приміщень - іншого рухомого майна установи»;

110433000 «Амортизація споруд - іншого рухомого майна установи»;

1 104 34 000 «Амортизація машин та обладнання – іншого рухомого майна установи»;

110435000 «Амортизація транспортних засобів - іншого рухомого майна установи»;

110436000 «Амортизація виробничого та господарського інвентарю - іншого рухомого майна установи»;

1 104 37 000 «Амортизація бібліотечного фонду – іншого рухомого майна установи»;

110438000 «Амортизація інших основних засобів - іншого рухомого майна установи»;

- 1 104 40 000 «Амортизація предметів лізингу» :

110441000 «Амортизація житлових приміщень - предметів лізингу»;

110442000 «Амортизація нежитлових приміщень - предметів лізингу»;

110443000 «Амортизація споруд - предметів лізингу»;

1 104 44 000 «Амортизація машин та обладнання – предметів лізингу»;

110445000 «Амортизація транспортних засобів - предметів лізингу»;

110446000 «Амортизація виробничого та господарського інвентарю - предметів лізингу»;

110447000 «Амортизація бібліотечного фонду - предмета лізингу»;

110448000 «Амортизація інших основних засобів - предметів лізингу»;

- 110450000 «Амортизація майна, що становить скарбницю» :

110451000 «Амортизація нерухомого майна у складі майна скарбниці»;

110458000 «Амортизація рухомого майна у складі майна скарбниці».

Операції з нарахування амортизації відображаються за кредиту перерахованих вище рахунків у кореспонденції з дебетом наступних рахунків ( п. 19 Інструкції № 162н):

- 1 401 20 271 «Витрати на амортизацію основних засобів та нематеріальних активів»;

- 1 106 34 340 «Збільшення вкладень у матеріальні запаси – інше рухоме майно установи»;

Відповідні аналітичні рахунки рахунки1 109 00 271 «Витрати виготовлення готової продукції, виконання робіт, послуг» (у частині амортизації основних засобів).

Прийняття до обліку раніше нарахованої амортизації при безоплатному отриманні основних засобів відображається у кореспонденції дебетом наступних рахунків ( п. 19 Інструкції № 162н):

- 1 304 04 310 "Внутрішньовідомчі розрахунки з придбання основних засобів" (у рамках руху нефінансових активів між установами, підвідомчими одному головному розпоряднику (розпоряднику) бюджетних коштів);

- 1 401 10 151 «Доходи від надходжень від інших бюджетів бюджетної системи Російської Федерації»(у рамках руху об'єктів між установами різних рівнівбюджетів);

- 1 401 10 180 "Інші доходи" (у рамках руху об'єктів між установами, підвідомчими різним головним розпорядникам (розпорядникам) бюджетних коштів одного рівня бюджету, а також при їх отриманні від державних та муніципальних організацій).

У лютому 2014 року до казенної установи надійшли такі основні засоби:

а) придбані за рахунок бюджетних коштів:

Столи та стільці на суму 13 000 руб. (Вартість одиниці не перевищує 3 000 руб.) (Введені в експлуатацію в місяці придбання);

Бібліотечний фонд у сумі 7 000 крб. (введено в експлуатацію у місяці придбання);

Обладнання вартістю 50 000 руб. (Термін корисного використання - три роки (36 міс.));

б) отримано безоплатно від державної установи автомобіль вартістю 450 000 руб. Термін його корисного використання – п'ять років (60 міс.). Цей автомобіль передано з нарахованої за два роки його експлуатації амортизацією, що дорівнює 180 024 руб. Термін корисного використання по ньому становить три роки (36 міс.);

в) придбано для використання в рамках діяльності, що приносить дохід, такі основні засоби:

Комп'ютер вартістю 20000 руб. (введено в експлуатацію у місяці придбання);

Деревообробний верстат за договором лізингу. Відповідно до умов договору верстат враховується на балансі установи. Витрати лізингодавця на його придбання становили 170 000 руб. Термін корисного використання за договором лізингу встановлено п'ять років (60 місяців).

Відповідно до облікової політики установи суми амортизації, нарахованої за основними засобами, що використовуються в рамках діяльності, що приносить дохід, відносяться на собівартість наданих платних послуг.

У бюджетному обліку дані операції позначаться так:

зміст операції	Дебет	Кредит	сума, руб.
У лютому 2014 року
Отримано та прийнято до обліку столи та стільці	1 106 31 310	1 302 31 730	13 000
	1 101 36 310	1 101 31 310
Видано придбані столи та стільці в експлуатацію (з одночасним прийняттям на позабалансовий облік)*	1 401 20 271	1 101 36 410	13 000
	21
Отримано та прийнято до обліку бібліотечний фонд	1 106 31 310	1 302 31 730	7 000
	1 101 37 310	1 106 31 310
Нараховано амортизацію на бібліотечний фонд у розмірі його балансової вартості	1 401 20 271	1 104 37 410	7 000
Отримано та прийнято до обліку обладнання	1 106 31 310	1 302 31 730	50 000
	1 101 34 310	1 106 31 310
Відображено безоплатне отримання автомобіля: У сумі переданої балансової вартості	1 101 35 310	1 401 10 180	450 000
- у сумі переданої нарахованої амортизації	1 401 10 180	1 104 35 410	180 024
Отримано та прийнято до обліку комп'ютер	1 106 31 310	1 302 31 730	20 000
	1 101 34 310	1 106 31 310
Видано придбаний комп'ютер в експлуатацію	1 109 60 271	1 104 34 410	20 000
Отримано та прийнято до обліку верстат - предмет лізингу	1 106 41 310	1 302 31 730	170 000
	1 101 44 310	1 106 41 310
Починаючи з березня 2014 року
Нараховано щомісячну амортизацію на придбане обладнання. 50 000 руб. / 36 міс.	1 401 20 271	1 104 34 410	1 388,89
Нараховано щомісячну амортизацію на безоплатно отриманий автомобіль (450 000 – 180 024) руб. / 36 міс.	1 401 20 271	1 104 35 410	7 499,33
Нараховано амортизацію на верстат - предмет лізингу. 170 000 руб. / 60 міс.	1 109 60 271	1 104 44 410	2 833,33

Облік виданих експлуатацію основних засобів вартістю до 3 000 крб. включно ведеться на позабалансовий рахунок 21з однойменною назвою з метою забезпечення безпеки та належного контролю за їх рухом. Зазначені об'єкти враховуються за балансом досі їх списання чи вибуття з інших підстав.

Хоча правила нарахування амортизації, встановлені інструкціями№157н, №162н, діють не перший рік, у деяких бухгалтерів їх застосування викликає деякі складнощі. Сподіваємося, що наведений у статті матеріал допоможе казенним установам не лише згадати зазначені правила нарахування амортизації основних засобів, а й вирішити питання, пов'язані з розрахунком сум амортизаційних відрахувань та відображенням їх у бюджетному обліку.

У податковому обліку основним засобом визнається майно, що використовується у господарській діяльності підприємства (не споживається як сировина та матеріали і не продається як товари). Термін його корисного використання може бути більше 12 місяців (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Податковий облік

З 2016 року у податковому обліку діє новий ліміт вартості основних засобів. ОС вважатиметься майно ціною понад 100 000 руб. (Федеральний закон від 08.06.2015 р. №150-ФЗ).

Об'єкти, що коштують 100 000 рублів і менше, вважаються матеріалами.

Таким чином, з ухваленням нового закону більше витрат компанії зможуть враховувати одноразово у поточному періоді. Ці нововведення покращують становище організацій, адже платники податку на прибуток амортизують кошти, а «спрощенці» поетапно списують їх протягом звітного року.

Є лише одна відмінність між бухгалтерським та податковим обліком при формуванні первісної вартості основних засобів. У бухобліку до неї включаються відсотки за кредитом, залученим на придбання ОЗ, визнаного інвестиційним активом (п. 7 ПБУ 15/2008). В іншому первісна вартість формується однаково (п. 8 ПБО 6/01, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Нагадаю, що первісна вартість об'єктів ОЗ включається до витрат через амортизаційні відрахування (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

ПДВ можна прийняти до відрахування тільки за тими ОС, які будуть використовуватися для операцій, що оподатковуються цим податком. Вхідний ПДВ приймається до відрахування за будь-який квартал, у якому виконуються три умови (п. п. 2, 6 ст. 171, п. п. 1, 1.1, 5 ст. 172 ПК РФ): рахунок-фактура отримано від постачальника (підрядника) ); куплений об'єкт ОЗ або товари (роботи, послуги), придбані для створення, прийняті до обліку; не минули три роки після ухвалення до обліку купленого об'єкта ОС чи товарів (робіт, послуг), придбаних на його створення.

ПДВ по ОЗ, які будуть використовуватися тільки в неоподатковуваних операціях, включається до їх вартості і в бухгалтерському, і в податковому обліку (п. 8 ПБО 6/01, п. 2 ст. 170, п. 1 ст. 257 НК РФ ). Якщо основні засоби братимуть участь і в оподатковуваних угодах, необхідно розділити податок на прийнятий до відрахування і включений у вартість ОС.

Бухоблік

Тепер розкажу трохи про бухоблік, хоча він з наступного року змін і не зазнає. Облік ОЗ регламентує два основні документи: Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБО 6/01, затверджене Наказом Мінфіну від 30 березня 2001 року № 26н; Методичні вказівки щодо бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені Наказом фінансового відомства від 13 жовтня 2003 року № 91н.

У бухобліку вартісний критерій за основними засобами компанії встановлюють вони самі у своїй обліковій політиці. У цьому ліміт може бути понад 40 000 рублів. Тобто цей показник може, наприклад, становити 30 000 рублів (абз. 4 п. 5 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»). Майно, яке відповідає всім цим вимогам, у складі ОЗ не враховується і не амортизується. Його вартість відображається у витратах у бухгалтерському обліку під час його передачі в експлуатацію.

У бухобліку основні засоби приймаються до обліку за первісною вартістю. Початкова вартість ОЗ - це сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення за мінусом ПДВ та інших відшкодовуваних податків. До таких витрат відносяться суми:

сплачувані відповідно до договору постачальнику (продавцю), а також за доставку об'єкта та приведення його до стану, придатного для використання;

витрат за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;

витрат за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;

мит та зборів;

невідшкодованих податків, державного мита, що сплачуються у зв'язку з придбанням ОЗ;

винагороди, що сплачуються посередницькою організацією, через яку придбано об'єкт;

інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудою та виготовленням основного засобу.

Під час розрахунку фактичної вартості не враховуються загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім тих випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням чи виготовленням основних засобів.

Зазначені витрати, що формують первісну вартість відображаються у бухгалтерському обліку за дебетом рахунку «Вкладення у», субрахунок 08-4 «Придбання об'єктів основних засобів», у кореспонденції з кредитом рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій, затверджена Наказом Мінфіну від 31.10.2000 р. № 94н).

Прийняття до обліку ОС відбивається записом по дебету рахунки 01 «Основні кошти» у кореспонденції з кредитом рахунки , субрахунок 08-4 .

У бухгалтерському обліку амортизуються кошти, враховані на рахунку або .

Через амортизацію списується вся первісна вартість майна, віднесеного до амортизованого (п. 8 та 17 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»)

Амортизація за основними засобами у бухобліку нараховується з 1-го числа місяця, наступного за тим місяцем, у якому об'єкт було прийнято до обліку (п. 21 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»).

Амортизація нараховується доти, доки вартість об'єкта не буде погашена повністю або поки об'єкт не буде списаний з обліку (п. 21 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»). Відповідно нарахування амортизації закінчується з 1 числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта або списання його з обліку (п. 22 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»).

Протягом терміну корисного використання об'єкта нарахування амортизації не припиняється. Виняток – випадки переведення основного кошти на консервацію на строк більше трьох місяців, а також період відновлення об'єкта тривалістю понад 12 місяців (п. 23 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»).

приклад

У січні 2016 року організація придбала обладнання, що відноситься до 4-ї амортизаційної групи вартістю 59 000 руб. (У тому числі ПДВ - 9 000 руб.).

Цього ж місяця обладнання було введено в експлуатацію.

Далі відповідно до п. 18 ПБО 18/02 у міру нарахування амортизації відбувається зменшення НВР, що виникла, і відповідного їй ВОНО, оскільки сума щомісячних амортизаційних відрахувань, визнається в бухгалтерському обліку, а в податковому обліку витрат не буде.

В результаті зазначених операцій сальдо за рахунком дорівнюватиме нулю, що підтверджує правильність проведених розрахунків та застосування ПБО 18/02.

Нараховано амортизацію основних засобів у 2018-2019 роках - як перевірити чи правильно здійснено розрахунок та відображено амортизацію у бухгалтерському обліку та звітності? У цьому вам допоможе наша стаття: ми наведемо приклади, покажемо проводки, пояснимо відображення амортизації у звітності.

Порядок нарахування амортизації основних засобів у бухобліку

Амортизація передбачає поступове включення до витрати вартості основних засобів, що є істотною сумою для будь-якої організації. Основні засоби здатні довгий часбрати участь у отриманні доходу та мають тривалий термін експлуатації.

Нараховувати амортизацію основних засобів слід за всіма групами. Але деяку частину майна не потрібно амортизувати:

• якщо первісна вартість укладається у рамки граничної величини, що не перевищує 40 000 руб. (п. 5 ПБО 6/01) (якщо ці об'єкти прийнято до обліку як МПЗ);
• якщо об'єкт полягає у переліку майна, за яким знос не нараховується (п. 17 ПБО 6/01).

ПБУ 6/01 – головний документ, яким встановлені правила нарахування амортизації основних засобіву бухобліку. При прийнятті до обліку по кожному окремому об'єкту організація визначається з порядком амортизації на основі ПБО 6/01 та фіксує параметри: спосіб, як нараховувати амортизацію основних засобів, та термін їх корисного використання.

Приклад розрахунку амортизації основних засобів

Розглянемо приклад, як нарахувати амортизацію основних засобів, на практиці.

приклад

У січні 2018 року організація прийняла в експлуатацію об'єкт первісною вартістю 72 000 руб. Зафіксовано термін корисного використання 3 роки (36 місяців).

Вибраний організацією лінійний спосіб амортизації передбачає наступний розрахунок річної суми амортизації: 72 000 × 1/3 = 24 000. Тут 1/3 – це норма амортизації. Вона розраховується за встановленою кількістю років експлуатації. Фактично річна сума може бути отримана простим розподілом вартості на кількість років, на практиці так і роблять розрахунок.

Щомісячна сума зносу дорівнює результату від поділу річної суми на кількість місяців на рік: 24 000/12 = 2 000. Або, що рівнозначно, результату від поділу первісної вартості на кількість місяців використання: 72 000/36.

Нараховано амортизацію основних засобів — як відобразити проведення у бухгалтерському обліку?

Суми амортизації накопичуються за кредитом рахунки 02. Рахунок у дебеті проведення залежить від особливостей діяльності, у якій експлуатується об'єкт.

Амортизація основних засобів у балансі

Форма балансу не передбачає окремого рядка для суми нарахованої на звітну дату амортизації. Але ця сума бере участь у формуванні показника рядка 1150 як величина, що регулює. А саме — для відображення того, як у вказаному рядку формується показник у нетто-оцінці: первісна вартість, зменшена на суму накопиченої амортизації. Балансова вартість активу дорівнює різниці між залишком рахунку 01 та залишком рахунку 02.

При цьому інформація про амортизацію, у тому числі нараховану, що вибула, накопичена на звітну дату, розшифровується за групами об'єктів та надається користувачам звітності у поясненнях до балансу.

Такі вимоги щодо розкриття інформації у звітності встановлено:

• п. 35 ПБО 4/99 (наказ Мінфіну РФ від 06.07.1999 № 43н),
• п. 49 положення щодо ведення бухобліку (наказ Мінфіну РФ від 29.07.1998 № 34н),
• п. 32 ПБО 6/01 (наказ Мінфіну РФ від 30.03.2001 № 26н).

Амортизація основних засобів у 2018-2019 роках у податковому обліку

Порядок бухгалтерської амортизації у 2018-2019 роках не зазнав змін. Однак у 2016 році зміни торкнулися податкового обліку. Так, законом від 08.06.2015 № 150-ФЗ (пп. 7-8 ст. 5) було запроваджено поправки до ст. 256, 257 НК РФ. Полягають вони у збільшенні показника вартості майна, що не належить до амортизованого.

Раніше цей показник дорівнював сумі 40 000 руб. і відповідав подібному ліміту у бухобліку. Сьогодні сума в НК РФ підвищена до 100 000 руб. Нові правила стосуються лише майна, яке вводиться в експлуатацію з 1 січня 2016 року. За іншими об'єктами вартістю понад 40 000 і до 100 000 руб., які вже експлуатувалися до цієї дати, коригування у вигляді списання залишку вартості не потрібно.

Як ми знаємо, у бухгалтерському обліку сума 40 000 крб. являє собою верхню межу вартості активів, що не амортизуються. При цьому організація для рішення про віднесення майна до ОЗ може:

• вибрати в обліковій політиці максимальну суму ліміту;
• вибрати суму меншу, ніж цей ліміт;
• врахувати об'єкти з вартістю меншою від ліміту у складі МПЗ;
• не встановлювати ліміт, амортизуючи всі об'єкти будь-якої вартості, враховані як ОС.

У податковому обліку сума 100 000 руб. - Це вартісний кордон, що зумовлює визнання (або невизнання) об'єкта у складі майна, що амортизується. Об'єкти вартістю до цієї межі не відносяться до майна, що амортизується. Їхня повна вартість у момент прийняття об'єктів до обліку списується у матеріальні витрати згідно з підп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

У цьому законодавець у тому підп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ надає можливість включати ці суми у витрати не одномоментно у повному обсязі, а розподіливши суму у тимчасовому інтервалі, більшому, ніж один звітний період. Термін поступового визнання витрат визначається як передбачуваний термін експлуатації. Це дія, аналогічна бухгалтерської амортизації, що дозволяє «розтягнути» облік вартості майна, що не амортизується, в матеріальних витратах.

Коли виникають різниці з ПБО 18/02?

Питання, яке хвилює багатьох бухгалтерів. Але до нього розумно підходити і з урахуванням вигоди в оподаткуванні на майно і прибуток.

Для наочності ми склали таку таблицю.

Вартість об'єктів	Витрати у бухобліку	Витрати у податковому обліку
		Включення вартості майна миттєво до витрат	Поступове включення вартості майна до витрат
≤ 40 000руб.	Об'єкти не враховані як МПЗ, а амортизуються у складі ОС	Різниці з ПБУ 18/02 є	Різниць з ПБО 18/02 немає
> 40000 руб. ≤ 100 000 руб.	Амортизація ОС	Різниці з ПБУ 18/02 є	Різниць з ПБО 18/02 немає
> 100000 руб.	Амортизація ОС	Неможливо	Різниць з ПБО 18/02 немає

ВАЖЛИВО! Вибір на користь невідображення різниць за ПБО 18/02 не завжди тягне за собою зменшення трудомісткості обліку. З точки зору скорочення податків для організації часто буває вигідніше використання права на одноразове віднесення вартості об'єктів на витрати і в бухобліку, і в податковому обліку.

Підсумки

Приймаючи рішення про те, як буде нараховано амортизацію ОЗ у 2018-2019 роках, організація має право обрати: зменшення трудомісткості обліку або відсутність різниць щодо ПБО 18/02. При цьому розумно приймати рішення також із погляду скорочення витрат з податків. Цьому зокрема сприяє використання права на одномоментне віднесення вартості об'єктів на витрати.

Організація вводить в експлуатацію у 2016 р. придбані основні засоби для використання у підприємницькій діяльності.

У 2016 р. вона обговорила в обліковій політиці не нараховувати амортизацію основних засобів згідно з постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 09.02.2016 № 110 «Про питання нарахування амортизації основних засобів та нематеріальних активів у 2016 році» (далі – постанова № 110).

При цьому за ухвалою № 110 організації вправі прийняти рішення про ненарахування амортизації по всіх або окремих об'єктах основних засобів з 1 січня по 31 грудня 2016 р.

Постановою № 110 передбачено, що нормативні терміни служби та строки корисного використання об'єктів основних засобів, за якими не нараховується амортизація, продовжуються на строк, рівний періоду, в якому амортизація не нараховувалась. Іншими словами, у постанові № 110 немає вимоги, що продовження нормативних строків служби та строків корисного використання є обов'язковим на період 12 місяців. Це, на думку автора, передбачає можливість застосування норм постанови № 110 щодо об'єктів основних засобів, введених в експлуатацію у 2016 р.

За введеними в експлуатацію протягом 2016 р. об'єктами основних засобів не буде перевищення передбаченого постановою № 110 періоду, протягом якого організація може не нараховувати амортизацію на всі або окремі об'єкти основних засобів, - з 1 січня по 31 грудня 2016 р.

На думку автора, сенс Роз'яснення полягає в тому, що по кожному або всім об'єктам основних засобів протягом усього 2016 р. можна застосувати один із двох способів щодо нарахування амортизації: нараховувати або не нараховувати амортизацію протягом усього року. Іншими словами, не допускається нарахування (ненарахування) амортизації в окремих місяцях 2016 року.