Transporta pakalpojumu sniegšanu veic uzņēmumi, kuru bilancē vai saskaņā ar nomas līgumu ir aprīkojums. Pakalpojumi ietver preču vai pasažieru pārvadāšanu. Grāmatvedības uzskaite transporta uzņēmumā tiek veikta saskaņā ar grāmatvedības, nodokļu tiesību aktiem un Satiksmes ministrijas rīkojumiem. Šajā rakstā mēs runāsim par standarta transporta pakalpojumu uzskaiti un sniegsim sūtījumu piemērus.

Grāmatvedības nianses transporta uzņēmumā

Satiksmes ministrijas nozares standarti ir obligāti jāizpilda ministrijas struktūrā esošajiem uzņēmumiem. Citiem uzņēmumiem vadlīnijas un standarti ir ieteikuma raksturs. Dokumentu plūsmas īpatnība ir nepieciešamība veikt uzskaiti par standartizētiem un kārtējie izdevumi Transportlīdzeklis. Izdevumu summa un saraksts ir atkarīgs no zīmola transportlīdzeklis, darbības apstākļi, uzņēmuma izmantotie atvaļinājumu standarti.

Galvenie parametri, nosakot ekonomiski pamatotas izmaksas:

Uzņēmuma obligātie pasūtījumi

Rādītāju standartu nodrošināšanai uzņēmumam ir jāizdod vienreizēja rakstura rīkojumi vai mainoties darbības apstākļiem. Standarta pasūtījumu saraksts, kas nosaka:

• To personu saraksts, kuras saņem transportlīdzekli glabāšanai.
• Degvielas, degvielas un citu šķidrumu patēriņa standarti, norādot indikatoru katram transportlīdzeklim.
• Sezonālai darbībai noteikti degvielas patēriņa standarti.
• Riepu maiņas normas un biežums.
• Par transporta stāvokļa, remontdarbu nepieciešamības izvērtēšanu atbildīgās komisijas sastāvs, nomaināmo komponentu saraksts. Komisija aprēķina vidējo un lielo remontdarbu biežumu.

Rīkojumu, kas nosaka izdevumu standartus, esamību pārbauda Federālais nodokļu dienests kā dokumentus, kas ļauj noteikt nodokļu derīgumu. Izdevumu normēšanu piemēro uzņēmumi, kas nodrošina transporta pakalpojumi vai kam ir transportlīdzekļi pašu preču vai darbinieku pārvadāšanai.

Kravu pārvadājumu reģistrācijas iezīmes

Praksē visbiežāk tiek izmantota preču pārvadāšana saskaņā ar transporta ekspedīcijas līgumiem. Saskaņā ar līguma noteikumiem viena puse par maksu garantē otras puses kravas transportēšanu, kā arī papildu pakalpojumu iekraušanu, izkraušanu un noliktavu. Galvenās līguma sastāvdaļas:

Transporta ekspedīcijas starpniecības līgumu uzskaite

Transporta starpniecības pakalpojumu galvenais nosacījums ir pārvadājumu nodrošināšana klienta vārdā. Klienta vārdā uzņēmums izdod papildu nosacījumi transportēšana – maksā nodevas, nodevas, apdrošināšanu, kravu glabāšanu. Saņemot kravu, transporta uzņēmums negūst ienākumus.

Atlīdzības un papildu izdevumu summas klientam tiek uzrādītas samaksai, pamatojoties uz atskaiti ar pievienotiem apliecinošiem dokumentiem.

Ekspeditora grāmatvedības ierakstu piemērs

Uzņēmums Transport LLC noslēdza līgumu ar Confectioner LLC par preču pārvadāšanu. Līguma izmaksas bija 68 000 rubļu ar pašizmaksu 51 000 rubļu. Klienta norādītais preces novērtējums ir 280 300 rubļu. Ekspeditors grāmatvedībā izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu. Saskaņā ar līguma noteikumiem ekspeditoram ir pienākums nodrošināt preču uzglabāšanu noliktavā, izmantojot pilnvaru, līdz gala patērētājs to saņem ar samaksu pēc piegādes 5000 rubļu apmērā. Transporta LLC grāmatvedībā tiek veikti šādi ieraksti:

1. Klients veica avansa maksājumu pilnā pakalpojumu izmaksu apmērā: Dt 51 Kt 62 68 000 rubļu apmērā;
2. Krava pieņemta glabāšanā: Dt 002 280 300 rubļu apmērā;
3. Ekspeditors apmaksāja noliktavas izmaksas: Dt 76 Kt 50 5000 rubļu apmērā;
4. Patērētājam tika nodota krava: Kt 002 280 300 rubļu apmērā;
5. Ieņēmumi no pakalpojumu sniegšanas tiek atspoguļoti: Dt 62 Kt 90/1 68 000 rubļu apmērā;
6. Transporta izmaksas tika norakstītas: Dt 90/2 Kt 20 51 000 rubļu apmērā;
7. Tika kompensētas noliktavas nomas izmaksas: Dt 51 Kt 76 5000 rubļu apmērā.

Ekspeditoriem nav īpašumtiesību uz kravu. Uzņēmuma grāmatvedībā pārvadātā krava tiek ierakstīta konta 002 debetā. Kad krava tiek nodota saņēmējam, preces un materiāli tiek norakstīti no konta.

Starpniecības līgumu pakalpojumu aplikšana ar nodokļiem

Ieņēmumi no pakalpojumu sniegšanas ir klienta samaksātā atlīdzība. Līguma izpildes laikā trešajām personām samaksātie izdevumi komisijas, noliktavas maksas un apdrošināšanas apmērā nav uzņēmuma izdevumi un tos sedz klients. Izmaksas nesamazina nodokļa bāzi, aprēķinot peļņu vai vienu nodokli.

Nodokļa bāze PVN aprēķināšanai ir ekspeditora saņemtie ieņēmumi. Tiek atskaitītas nodokļu summas, ko izsniedz degvielas un citu palīgmateriālu un transportlīdzekļu ekspluatācijai izmantoto rezerves daļu piegādātāji.

Grāmatvedība saskaņā ar pakalpojumu līgumu

Līgumu, kas noformēti kā līgums par pakalpojumu sniegšanu, uzskaitei ir atšķirīga uzskaite un nodokļi. Līgumā ir noteiktas transporta pakalpojumu izmaksas, un tajā var iekļaut papildu pakalpojumus, ko sniedz pats ekspeditors vai ar trešo personu iesaisti.

Piemērs ierakstu ierakstīšanai ar nesēju

Uzņēmums LLC Gruzovik noslēdza līgumu par liela izmēra iekārtu transportēšanu 350 000 rubļu vērtībā ar Rodnichok LLC. Līguma par pakalpojumu sniegšanu izmaksas bija 159 000 rubļu, ieskaitot PVN. Kopējā izdevumu summa bija 135 800 rubļu. Pakalpojumu cenā iekļauta negabarīta kravu eskorta nodrošināšana, kuras apmaksa ir iekļauta pakalpojumu cenā. Gruzovik LLC grāmatvedībā tiek izveidoti šādi ieraksti:

1. Iekārta pieņemta glabāšanā: Dt 002 350 000 rubļu apmērā;
2. Tika ņemta vērā samaksa par pakalpojumiem saskaņā ar līgumu: Dt 51 Kt 62 159 000 rubļu apmērā;
3. Ieņēmumi no pakalpojumu sniegšanas tiek atspoguļoti: Dt 62 Kt 90/1 159 000 rubļu apmērā;
4. Patērētājam uzkrātais PVN tiek atspoguļots: Dt 90/3 Kt 68/2 24 254,24 rubļu apmērā;
5. Tiek ņemtas vērā izmaksas, kas saistītas ar transportēšanas izpildi: Dt 20 Kt 10 (70, 69) 135 800 rubļu apmērā;
6. Kā pašizmaksa tika norakstīti šādi izdevumi: Dt 90/2 Kt 20 135 800 rubļu apmērā.

Pēc kravas nodošanas tehnika tiek izņemta no glabāšanas, kreditējot kontu 002.

Nodokļi saskaņā ar pakalpojumu līgumu

Ieņēmumu apmēru, ko ņem vērā peļņas aplikšanai ar nodokli vai vienotu nodokli, nosaka līguma vērtība. Izdevumu daļā tiek ņemtas vērā visas izmaksas, kas transporta uzņēmumam radušās, sniedzot pakalpojumus. Lai apstiprinātu izdevumus, jums ir jābūt:

• Līgumi par pakalpojumu sniegšanu un kravas kvīšu nosūtīšanu.
• Sertifikāts par pakalpojumu sniegšanu.
• Maksājumu dokumenti, rēķini, maksājumu sertifikāti papildu pakalpojumi.
• Pavadzīme, kurā norādīti tehniskie līdzekļi un pārvadājuma nobraukums.
• Polises un līgumi, kas apliecina apdrošināšanu.
• Rīkojumi, kas nosaka norakstīšanas standartus.

Atšķirības dažādu nodokļu sistēmu uzskaitē

Transporta uzņēmumi veic uzskaiti, izmantojot vispārpieņemtu, vienkāršotu nodokļu sistēmu un UTII.

Transporta uzņēmumam ir tiesības izvēlēties nodokļu sistēmu vai to mainīt atkarībā no tā darbības individuālajiem apstākļiem.

Kategorija “Jautājumi un atbildes”

Jautājums Nr.1. Kā patstāvīgi izstrādāt uzņēmumu transportlīdzekļu degvielas un citu palīgmateriālu norakstīšanas standartus?

Iekšējās uzskaites un izmaksu normēšanas standartu izstrāde tiek veikta, pamatojoties uz transporta tehniskajiem parametriem un tā darbības kārtību. Lai apstiprinātu normēšanas precizitāti, uzņēmumi veic testa braucienus ar patēriņa mērījumiem. Lai novērstu problēmas Federālā nodokļu dienesta pārbaudes laikā, standartiem jābūt tuvākiem Satiksmes ministrijas noteiktajiem.

Jautājums Nr.2. Vai transporta uzņēmums pārvadājumu nodrošināšanā var iesaistīt citas organizācijas?

Varbūt, ja transporta ekspedīcijas līguma nosacījumi nosaka tiesības iesaistīt trešās personas. Līgums ir izteikts starpniecības līguma veidā. Ekspeditora rēķinā ir norādīti pārvadātāja rekvizīti.

Jautājums Nr.3. Cik pavadzīmju tiek izsniegtas transporta sūtījumiem?

Dokumentu skaitu nosaka pārvadāšanā iesaistīto pušu lielums. Viens eksemplārs tiek izmantots pakalpojumu pasūtītāja uzskaitē, otrs apliecina pārvadātāja līguma izpildi, trešais tiek izmantots preču piegādes fakta apliecināšanai.

Jautājums Nr.4. Vai aprīkojums, kas nav iesaistīts darbībās saistībā ar remontu, tiek ņemts vērā starp uzņēmumā reģistrēto transportlīdzekļu skaitu, piemērojot UTII?

Tas tiek ņemts vērā. Noteicošais rādītājs ir īpašumtiesības vai noma.

Jautājums Nr.5. Vai uzņēmumu transportlīdzekļi ir jāuzskaita kā pamatlīdzekļi?

Transporta aprīkojuma kā pamatlīdzekļa reģistrācija tiek veikta pēc reģistrācijas saskaņā ar OS-1 aktu. Pamatlīdzeklim tiek izsniegta karte papildu aprīkojuma uzskaitei. Laikā, kad līdzekļi tiek turēti bilancē, tiek uzkrāts nolietojums.

Trešo pušu organizāciju pakalpojumi preču pārvadāšanai tiek noformēti ar transporta ekspedīcijas līgumu. Transporta ekspedīcijas līguma puses ir ekspeditors un klients. Tajā pašā laikā ir divas dažādas pozīcijas atkarībā no tā, kurai kategorijai pieder transporta ekspedīcijas līgums. Kategorijas izvēle nosaka grāmatvedības uzskaiti un nodokļu uzskaite no ekspeditora.

Transporta ekspedīcijas līguma noslēgšanas laikā radušos attiecību normatīvo regulēšanu veic Civilkodekss (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 41. nodaļa), Federālais likums (30.06.2003. federālais likums Nr. 87-FZ (turpmāk tekstā). Likums Nr. 87-FZ)) un Transporta ekspedīcijas darbības noteikumi (apstiprināti ar Krievijas Federācijas valdības 2006. gada 8. septembra regulu Nr. 554 (turpmāk tekstā – Noteikumi)).

Saskaņā ar transporta ekspedīcijas līgumu viena puse, kas ir ekspeditors, apņemas par atlīdzību un uz otras puses (klienta, kas ir nosūtītājs vai saņēmējs) rēķina veikt vai organizēt pakalpojumu sniegšanu, kas norādīti Līgumā. līgums, kas saistīts ar kravas pārvadāšanu (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 801. panta 1. punkts).

Transporta ekspedīcijas līguma galvenie nosacījumi ir preču pārvadāšana. Šajā gadījumā ekspeditors var transportēt preces pats, bet visbiežāk viņš šim nolūkam piesaista trešās puses organizāciju.

Ekspeditora sniegtos pakalpojumus var iedalīt pamata un papildu.

Galvenie pakalpojumi saskaņā ar transporta ekspedīcijas līgumu ir tieši saistīti ar preču pārvadāšanu. Tie ietver:

• preču pārvadāšanas organizēšana ar atbilstošu transporta veidu un izvēlētajā maršrutā;
• pārvadājuma līgumu slēgšana klienta vai ekspeditora vārdā;
• kravu nosūtīšanas un saņemšanas nodrošināšana u.c.

Kā papildu pakalpojumi līgumā var paredzēt šādas darbības, kas tieši saistītas ar preču piegādi (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 801. panta 1. punkts):

• eksportam vai importam nepieciešamo dokumentu iegūšana;
• muitas un citu formalitāšu kārtošana;
• kravas daudzuma un stāvokļa pārbaude, tās iekraušana un izkraušana;
• nodevu, nodevu un citu klientam uzlikto izdevumu samaksa;
• kravas uzglabāšana un saņemšana galapunktā.

Transporta ekspedīcijas līguma divējāda juridiskā būtība

Ir divas dažādas pozīcijas atkarībā no tā, kurai kategorijai pieder transporta ekspedīcijas līgums.

Analizējot civiltiesību normas, varam secināt, ka transporta ekspedīcijas līgums ir starplīgums. Šāda viedokļa pierādījums ir ekspeditora pienākumi noslēgt līgumu par preču pārvadāšanu klienta vārdā vai savā vārdā, kā arī pienākumi veikt vai organizēt ekspedīcijas pakalpojumu sniegšanu (pants). Krievijas Federācijas Civilkodeksa 801).

Tiesu praksē nav arī vienprātības par transporta ekspedīcijas līguma būtību. Dažas tiesas uzskata, ka līgums par kravu ekspedīcijas pakalpojumiem nav starpnieks un ir atzīts par neatkarīgu civiltiesiskā līguma veidu (past. Astoņpadsmitā AAS 02.04.2013. Nr. 18AP-13552/12, Desmitā AAS 08.03.2011. Nr. 10AP-5481/11 , datēts 2010. gada 30. novembrī Nr. 10AP-6721/10, FAS MO, datēts 2008. gada 27. novembrī Nr. KG-A40/10970-08, datēts 2008. gada 15. februārī Nr. KA-A41/26 -08, 2008. gada 22. janvārī Nr. KA-A41/14327 -07, Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidijs 1999. gada 26. janvārī Nr. 5056/98). Citi pieturas pie pilnīgi pretēja viedokļa, apgalvojot, ka transporta ekspedīcijas līgums patiesībā ir starpniecības līgums (2010. gada 24. decembra devītais AAS Nr. 09AP-30921/2010).

Vienlaikus amatpersonas, skaidrojot rēķinu sastādīšanas kārtību par transporta un ekspedīcijas pakalpojumu sniegšanu, min, ka transporta ekspedīcijas līgums, būdams patstāvīgs līguma veids, satur starpniecības līgumam līdzīgus nosacījumu elementus. Krievijas Finanšu ministrijas 2012.gada 29.decembra Nr.03-07 -15/161, 2012.gada 1.novembra Nr.03-07-09/148, 2012.gada 21.septembrī Nr.03-07-09/132, datēts ar 2011. gada 17. novembri Nr. 03-07-11/316).

Līdz ar to uzskatām, ka transporta ekspedīcijas līgums ir īpašs civiltiesiskā līguma veids, kurā var būt ietvertas starpniecības līguma vai līguma par pakalpojumu sniegšanu par maksu pazīmes.

Transporta ekspedīcijas līgums un saistītie dokumenti

Transporta ekspedīcijas līgums jānoslēdz rakstveidā. Tāpat, ja nepieciešams, klientam ir jādod ekspeditoram pilnvara noteiktu darbību veikšanai.

Transporta ekspedīcijas līguma neatņemama sastāvdaļa ir ekspedīcijas dokumenti (noteikumu 7.punkts). To sastādīšanas kārtību un veidlapas apstiprina Krievijas Satiksmes ministrija (Krievijas Satiksmes ministrijas 2008. gada 11. februāra rīkojums Nr. 23).

Pārsūtīšanas dokumentos ietilpst:

1. instrukcijas ekspeditoram, kas nosaka pakalpojumu sarakstu un nosacījumus, ko ekspeditors sniedz klientam saskaņā ar līgumu;
2. ekspedīcijas kvīts, kas apliecina faktu, ka ekspeditors ir saņēmis kravu pārvadāšanai no klienta vai cita nosūtītāja;
3. noliktavas kvīts, kas apliecina faktu, ka ekspeditors ir pieņēmis kravu no klienta noliktavā.

Transporta un ekspedīcijas pakalpojumu sniegšanai klients ekspeditoram izsniedz aizpildītu un parakstītu pasūtījumu (Noteikumu 8. punkts). Šādā gadījumā pasūtījumā jānorāda ticami un pilnīgi dati par kravas raksturu, tās marķējumu, svaru, tilpumu utt.

Pēc pasūtījuma izskatīšanas ekspeditors to nosūta atpakaļ klientam ar piezīmi, kas norāda apstiprinājumu vai atteikšanos vienoties par pakalpojumiem. Tikai pēc tam, kad puses ir vienojušās par minēto rīkojumu, tas tiek izpildīts.

Pieņemot kravu, ekspeditors klientam izsniedz ekspedīcijas kvīti. Kvīts ir pierādījums par kravas saņemšanu un dod ekspeditoram tiesības piederēt kravai līdz tās nodošanai klientam vai citam saņēmējam pēc transportēšanas pabeigšanas.

Apskatīsim kravas ekspeditora grāmatvedības un nodokļu uzskaites kārtošanas kārtību. Pieņemsim, ka saskaņā ar noslēgto līgumu transporta organizācija patstāvīgi veic preču pārvadājumus. Kravu pārvadājumu pakalpojumi ir pakalpojumi, kas tiek sniegti parastajā uzņēmējdarbības gaitā.

Transporta ekspedīcijas nodokļu uzskaite

Saņemot kravu no klienta, ekspeditors negūst ar nodokli apliekamus ienākumus. Arī klienta veiktā kravas nodošana ekspeditoram nav apliekama ar PVN.

Transporta ekspedīciju uzskaite

Noteiksim, ka, nododot kravu, īpašumtiesības uz saņemto kravu nepāriet ekspeditoram.

No klienta saņemtā krava kravu ekspedīcijas organizācijai jāuzskaita ārpusbilances kontā 002 “Saglabāšanā pieņemtie inventāra līdzekļi” pēc transporta ekspedīcijas līgumā noteiktās izmaksas (Kontu plāna lietošanas instrukcija, apstiprināta ar rīkojumu Krievijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra Nr. 94n). Saņemot kravu no klienta, ekspeditora grāmatvedībā tiek izdarīts šāds ieraksts:

Debets 002
- no klienta saņemtā krava tiek pieņemta uzskaitei.

Nododot kravu saskaņā ar pavadzīmi galasaņēmējam, kravas izmaksas tiek norakstītas. Šajā gadījumā grāmatvedībā tiek veikts šāds ieraksts:

Kredīts 002
- krava tiek piegādāta saņēmējam.

Transporta ekspedīcijas līguma klasificēšana par starpniecības līgumu vai pakalpojumu līgumu tieši ietekmē ekspeditora grāmatvedības un nodokļu uzskaites kārtošanas kārtību.

Starpniecības līgums

Ar šāda veida līgumu ekspeditors piesaista trešo pušu organizācijas tiešai preču pārvadāšanai. IN šajā gadījumā Ekspeditors iepazīstina klientu ar dažāda lieluma viņa atlīdzību un izdevumiem, kas saistīti ar pārvadājumu organizēšanu.

Ienākuma nodoklis. Ieņēmumi no juridiskās un privātpersonām saskaņā ar komisijas līgumiem pārstāvniecības un citi līdzīgi līgumi par labu principālam, pilnvarotajam vai aģentam netiek atzīti par organizācijas ienākumiem (PBU 9/99 3. punkts, apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 1999. gada 6. maija rīkojumu). Nr. 32n).

Papildus īpašuma izdevumi (t.sk skaidrā naudā), ko nodevis komisionārs, aģents un cits pilnvarots saistībā ar komisijas līguma, aģenta līguma vai cita līdzīga līguma saistību izpildi, netiek ņemti vērā, aprēķinot ienākuma nodokli (NOD 270. panta 9. punkts). Krievijas Federācijas).

Šajā sakarā, ja transporta ekspedīcijas līgums ir starpniecības līgums, tad ienākuma nodokļa bāzē tiek iekļauta tikai ekspeditora atlīdzība.

Attiecībā uz izdevumiem, kas ekspeditoram radušies klienta interesēs līguma izpildes laikā, tostarp trešo personu organizācijām izmaksāto summu veidā, klients tos atlīdzina, un tie netiek ņemti vērā, aprēķinot. uzņēmumu ienākuma nodoklis (2., 3. PBU 10/99 klauzula, apstiprināta . ar Krievijas Finanšu ministrijas 05.06.1999. rīkojumu Nr. 33n, Krievijas Finanšu ministrijas 24.05.2012. vēstules Nr. 03-03-06/1/270, 30.01.2012 Nr.03-11-06/2/13, 06/14/2011 Nr.03 -07-08/185, 2009.gada 1.decembris Nr. 03-11-06/2/252, datēts ar 2005. gada 30. martu Nr. 03-04-11/69).

PVN. Organizācijas, veicot uzņēmējdarbību citas personas interesēs, pamatojoties uz pilnvarojuma, komisijas vai aģenta līgumiem, nodokļa bāzi nosaka kā ienākumu summu, ko tās līguma izpildes laikā guvušas atlīdzības veidā (1. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 156. pants).

Neskatoties uz to, ka transporta ekspedīcijas līgums šajā pantā nav norādīts, amatpersonas uzskatīja par iespējamu ekspedīcijas līgumam piemērot Nodokļu kodeksa 156.panta noteikumus. Viņi savu secinājumu pamato ar iepriekš uzskaitīto līgumu līdzību (Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 14. jūnija vēstules Nr. 03-07-08/185, 2005. gada 30. marts Nr. 03-04-11/69 , 2004. gada 21. jūnijā Nr. 03-03-11/ 103).

Pēc līgumā paredzēto pakalpojumu sniegšanas (dienas, kad krava tiek nodota saņēmējam), ekspeditoram piecu kalendāro dienu laikā ir jāaprēķina PVN par atlīdzības summu un jāizraksta klientam rēķins (1.apakšpunkts, 1.punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. panta 3. punkts, 168. pants).

Tajā pašā laikā summas, ko ekspeditors maksā citām organizācijām par preču pārvadāšanu, netiek iekļautas PVN nodokļa bāzē. Attiecīgi pieteikuma pamatojums nodokļa atskaitījums par šīm summām arī nav pieejams.

Ņemiet vērā: ja transporta ekspedīcijas līgumā ir paredzēta avansa maksāšanas kārtība, tad PVN ir jāiekasē no avansa maksājumu summām, kas saņemtas par gaidāmo pakalpojumu sniegšanu saskaņā ar līgumu saistībā ar maksājumiem, kas atbilst atlīdzības apmēram (vēstule Krievijas Finanšu ministrija, 2004. gada 21. jūnijs Nr. 03-03 -11/103). Līdzīga pozīcija ir parādīta tiesu prakse(reģistrēts Ziemeļkaukāza reģiona federālajā pretmonopola dienestā 2013.02.05. Nr. F08-8177/12, 18.10.2010. lietā Nr. A32-43596/2009-46/716, piecpadsmitā AAS, datēta ar 10.10. /21/2011 Nr.15AP-7867/11).

Grāmatvedība. Ekspedīcijas organizācijas grāmatvedības uzskaitē, veicot norēķinus ar klientu un trešo pušu organizācijām (pārvadātājiem), tiek veikti šādi ieraksti:

- no klienta saņemtā atlīdzība;

Debets 62 apakškonts "PVN par avansiem" Kredīts 68 apakškonts "PVN"
- avansam tiek iekasēts PVN;

Debets 62 (76, apakškonts "Norēķini ar klientu") Kredīts 90-1

Debets 90-3 Kredīts 68, apakškonts "PVN"

Debets 90-2 Kredīts 20

Debets 62 (76, apakškonts "Norēķini ar klientu") Kredīts 76 apakškonts "Norēķini ar pārvadātāju"
- kravas pārvadājumu pakalpojumus sniedza trešās puses transporta uzņēmums;

Debets 51 Kredīts 62 (76, apakškonts "Norēķini ar klientu")
- ekspeditoram tiek kompensēti transporta izdevumi;

Debets 76 Kredīts 51
- samaksāts par pārvadātāja organizācijas pakalpojumiem.

Dokumentācija. Ja transporta ekspedīcijas līgumā ir paredzēta atlīdzība ekspeditoram, kā arī klienta pienākums atlīdzināt izdevumus, kas saistīti ar trešo personu pakalpojumu apmaksu, tad ekspeditoram jāsastāda akts un jāiesniedz klientam. Nodokļu iestādes nonāca pie šāda secinājuma (Krievijas Federālā nodokļu dienesta Maskavas vēstule ar 04.05.2005. Nr. 20-12/22797).

Dokumenti, kas apstiprina attiecīgo summu samaksu, var ietvert:

• ekspeditora atskaite - atlīdzības summas;
• noliktavas dokumenti, pavadzīmes, darbu izpildes apliecības - samaksas summas par trešo personu organizāciju pakalpojumiem par kravu pārvietošanu.

Pārskatam ir pievienoti arī apliecinošie dokumenti, kas kalpo kā primārie grāmatvedības dokumenti uzturēšanai grāmatvedība(nosūtīšanas dokumenti, līgumu ar trešajām personām kopijas, maksājuma dokumentu kopijas, ekspeditora rēķins par viņa atlīdzības apmēru un atlīdzināmo izdevumu apmēru).

PIEMĒRS
LLC "Forwarder" noslēdza transporta ekspedīcijas līgumu ar SIA "Klients" par preču pārvadājumu organizēšanu 500 000 rubļu apmērā. Līguma nosacījumi nosaka ekspeditora tiesības piesaistīt trešo personu uzņēmumus preču pārvadājumu organizēšanā. Uzņēmuma atlīdzība saskaņā ar transporta ekspedīcijas līgumu ir 29 500 rubļu. Līgums paredz atlīdzības izmaksu avansā. Forwarder LLC savā vārdā noslēdza līgumu ar Carrier LLC par kravu pārvadājumiem pa dzelzceļu. Transporta uzņēmuma pakalpojumu izmaksas ir 88 500 rubļu. Ekspeditora paša izdevumi, kas saistīti ar pakalpojumu sniegšanu saskaņā ar līgumu, bija 12 000 rubļu.

Forwarder LLC grāmatvedības uzskaitē tiek veikti šādi ieraksti:

DEBITS 51 KREDĪTS 62 apakškonts "Avansi"
- 29 500 rub. - saņemts atalgojums avansa veidā;

DEBET62 apakškonts "PVN par avansiem" CREDIT 68 apakškonts "PVN"
- 4500 rubļi. (RUB 29 500: 118% x 18%) - PVN tiek iekasēts avansā;

DEBITS 002
- 500 000 rubļu. - no klienta saņemtā krava tiek pieņemta uzskaitei;

DEBITS 62 apakškonts "Norēķini ar klientu" KREDĪTS 76 apakškonts "Norēķini ar pārvadātāju"
- 88 500 rubļi. - SIA "Perevozchik" pakalpojumu izmaksas tiek norakstītas uz klienta rēķina;

DEBITS 62 subkonts "Norēķini ar klientu" KREDĪTS 90-1
- 29 500 rub. - atspoguļoti ieņēmumi atalgojuma veidā;

- 4500 rubļi. - PVN tiek iekasēts no ieņēmumiem;

Kredīts 002
- 500 000 rubļu. - saņēmējam nodotā ​​krava tiek norakstīta;

DEBITS 20 KREDĪTS 69, 70
- 12 000 rubļu. - tiek ņemtas vērā izmaksas, kas saistītas ar pakalpojumu sniegšanu saskaņā ar līgumu;

DEBITS 90-2 KREDĪTS 20
- 12 000 rubļu. - transporta un ekspedīcijas pakalpojumu izmaksas tiek norakstītas;

DEBITS 62 subkonts "Avansi" KREDĪTS 62 apakškonts "Norēķini ar klientu"
- 29 500 rub. - avansa maksājuma summu ieskaita ar ekspedīcijas maksu;

DEBITS 68 apakškonts "PVN" KREDĪTS 62 apakškonts "PVN par avansiem"
- 4500 rubļi. - tiek pieņemts atskaitīšanai PVN, kas aprēķināts no avansa maksājuma;

DEBITS 51 KREDĪTS 62 apakškonts "Norēķini ar klientu"
- 88 500 rubļi. - no klienta tika saņemti līdzekļi, lai samaksātu par pārvadātāja pakalpojumiem;

DEBITS 76 subkonts "Norēķini ar pārvadātāju" KREDĪTS 51
- 88 500 rubļi. - samaksāja par Perevozchik LLC pakalpojumiem.

Peļņa, kas saņemta saskaņā ar transporta ekspedīcijas līgumu, tiek atspoguļota šādi:

DEBITS 90-9 Kredīts 99
- 13 000 rubļu. (29 500 - 4500 - 12 000) - atspoguļo finanšu rezultātu.

Līgums par pakalpojumiem

Kā minēts iepriekš, ekspeditors var patstāvīgi veikt pārvadātāja pienākumus. Šajā gadījumā transporta ekspedīcijas līgumam ir līguma pazīmes apmaksāts nodrošinājums pakalpojumus. Šāda veida līgums attiecas uz transporta ekspedīciju arī tad, ja ekspeditors joprojām pārvadāšanā iesaista trešās personas, bet nevēlas, lai klients par to uzzina.

Nodokļu uzskaite. Ja transporta un ekspedīcijas pakalpojumi tiek sniegti saskaņā ar maksas pakalpojumu līguma shēmu, tad šāda līguma cena tiek noteikta kā ekspeditora pakalpojumu vienotās izmaksas. Ar šāda veida līgumu ekspeditora izdevumi par preču pārvadāšanas organizēšanu tiek ņemti vērā, apliekot peļņu vispārēji noteiktajā veidā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 249. pants). Ja ekspeditors pārvadāšanā iesaista trešās personas, tad maksājumus pārvadātājam, kurus klients nekompensē, var ņemt vērā ekspeditora izdevumos peļņas nodokļa aprēķināšanai (Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 14. jūnija vēstules Nr. 03-07-08/185, datēts ar 2009. gada 16. februāri Nr. 03 -03-06/1/65).

PVN nodokļa bāze ir sniegto pakalpojumu kopējās izmaksas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. pants).

Grāmatvedība. Organizācijas grāmatvedības uzskaitē, atspoguļojot minēto darījumu, tiek veikti šādi ieraksti:

DEBITS 002
- no klienta saņemtā krava tiek pieņemta uzskaitei;

DEBITS 51 KREDĪTS 62
- ir saņemti līdzekļi saskaņā ar transporta ekspedīcijas līgumu;

DEBITS 62 KREDĪTS 90-1
- tiek atspoguļoti ieņēmumi no pakalpojumu pārdošanas saskaņā ar ekspedīcijas līgumu;

DEBITS 90-3 KREDĪTS 68, apakškonts "Aprēķini ar budžetu par PVN"
- PVN ir aprēķināts un jāiemaksā budžetā;

- tiek ņemtas vērā izmaksas, kas saistītas ar pakalpojumu sniegšanu saskaņā ar līgumu;

DEBITS 90-2 KREDĪTS 20
- sniegto pakalpojumu izmaksas tiek norakstītas;

KREDĪTS 002
- saņēmējam nodotā ​​krava tiek norakstīta.

Dokumentācija. Ja ekspeditors patstāvīgi sniedz kravas pārvadāšanas pakalpojumus, tad visi radušies izdevumi ir jādokumentē. Tādējādi ekspeditors uzrāda klientam šādus dokumentus:

1) nosūtīšanas dokumenti:

• preču pavadzīme (apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 2011. gada 15. aprīļa lēmumu Nr. 272),
• pavadzīme (veidlapa 4C, 4P) (apstiprināta ar Krievijas Valsts statistikas komiteju ar 1997. gada 28. novembri Nr. 78);

2) rēķinu par visu līguma summu;

3) pakalpojumu sniegšanas un pieņemšanas sertifikāts.

PIEMĒRS
Forwarder LLC noslēdza transporta ekspedīcijas līgumu ar Customer LLC par preču pārvadāšanu 400 000 rubļu vērtībā. Saskaņā ar šo līgumu Forwarder LLC apņemas patstāvīgi veikt pārvadājumus, neiesaistot trešās puses. Ekspeditora atlīdzības summa saskaņā ar līgumu ir 147 500 rubļu. (ar PVN - 22 500 rubļi). Ekspeditora paša izdevumi, kas saistīti ar transportēšanu, bija 43 000 rubļu. (vadītāja alga, degviela utt.).

Expeditor LLC grāmatvedības uzskaitē tika veikti šādi ieraksti:

DEBITS 002
- 400 000 rubļu. - no klienta saņemtā krava tiek pieņemta uzskaitei;

DEBITS 51 KREDĪTS 62
- 147 500 rubļi. - saņemti līdzekļi no SIA "Klients";

DEBITS62 KREDĪTS 90-1
- 147 500 rubļi. - tiek atspoguļoti ieņēmumi no pakalpojumu pārdošanas saskaņā ar ekspedīcijas līgumu;

DEBITS 90-3 CREDIT 68 apakškonts "PVN"
- 22 500 rubļi. (147 500 RUB x 18%: 118%) - PVN tiek iekasēts no ieņēmumiem;

DEBITS 20 KREDĪTS 02, 10, 69, 70
- 43 000 rubļu. - tiek ņemtas vērā izmaksas, kas saistītas ar pakalpojumu sniegšanu saskaņā ar līgumu;

DEBITS 90-2 KREDĪTS 20
- 43 000 rubļu. - sniegto pakalpojumu izmaksas tiek norakstītas;

KREDĪTS 002
- 400 000 rubļu. - saņēmējam nodotā ​​krava tiek norakstīta.

Peļņa, kas saņemta saskaņā ar transporta ekspedīcijas līgumu, tiek atspoguļota šādā ierakstā:

DEBITS 90-9 KREDĪTS 99
- 82 000 rubļu. (147 500 - 22 500 - 43 000) - atspoguļots finanšu rezultāts.

Tātad, ekspeditora grāmatvedības un nodokļu uzskaites kārtošanas procedūra nav tik sarežģīta, taču tai ir vairākas nianses. Viss ir atkarīgs no transporta ekspedīcijas līguma noteikumiem, proti, no tā, vai tam ir starpniecības darbības pazīmes vai tas ir līdzīgs pakalpojumu līgumam.

Līguma juridiskais raksturs
Diskusijā par transporta ekspedīcijas līguma juridisko būtību esmu tradicionālās juridiskās pozīcijas pusē, saskaņā ar kuru transporta ekspedīcijas līgums pēc noklusējuma ir nevis starpniecības līgums, bet gan patstāvīgs civiltiesiskā līguma veids. Paša transporta ekspedīcijas līguma tiesiskais regulējums ir atsevišķi izcelts Civilkodeksa 41. nodaļā “Transporta ekspedīcija” un īpašajā 2003. gada 30. jūnija federālajā likumā Nr. 87-FZ.
Vecākie tiesneši arī uzskata, ka transporta ekspedīcijas līgums nav uzskatāms par starpnieku (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 1999. gada 26. janvāra past. Nr. 5056/98). Šajā sakarā uzskatu par leģitīmiem Astoņpadsmitās šķīrējtiesas apelācijas instances tiesas 2013.gada 4.februāra rezolūcijā Nr.18AP-13552/12 ietvertos argumentus, ka tad, kad kravas ekspeditors noslēdz līgumu ar trešo personu saskaņā ar transporta ekspedīcijas līgumu. , šādām attiecībām nav “pārstāvoša” rakstura, jo Šis līgums faktiski nav noslēgts stingri noteiktās klienta interesēs. Tā noslēgšanu nosaka kravas piegādes mērķi (kravu pārvadājumu organizēšana), tas ir, lai ekspeditors pildītu savas saistības saskaņā ar transporta ekspedīcijas līgumu.
Tādējādi transporta ekspedīcijas līgumu nav iespējams kvalificēt kā starpnieku, pamatojoties uz ekspeditora pienākumiem slēgt līgumus ar trešo personu. Šāda pienākuma esamību un izpildi no ekspeditora puses nosaka vienīgi ekspedīcijas līguma vispārīgais mērķis - kravas transportēšanas un piegādes uz norādīto punktu organizēšana (nodrošināšana), nevis ekspeditora interešu pārstāvības mērķi. klientam, noslēdzot darījumus viņa labā. Turklāt Civilkodeksa 41. nodaļas noteikumi attiecas arī uz gadījumiem, kad saskaņā ar līgumu ekspeditora pienākumus veic pārvadātājs (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 801. panta 2. punkts).
Izrādās, ka transporta ekspedīcijas līgumi pēc savas juridiskās būtības nav starpniecības līgumi.
Taču nevar noliegt to pareizību, kuri konkrētos gadījumos apgalvo par līguma starpnieku vai jaukto raksturu. Šajā gadījumā jums ir jāsaprot līguma nosacījumi un situācija. Piemēram, ekspeditors piesaista trešās personas, lai organizētu pakalpojumus vai to daļas, kas saistīti ar preču pārvadāšanu. Šajā gadījumā, kā likums, ir acīmredzamas procesa starpniecības organizācijas pazīmes. Tas ir, klients kompensē izdevumus, kas radušies trešo personu interesēs, un ekspeditora atlīdzības apmēri tiek norādīti atsevišķi.

Ļevs Ljaļins, goda jurists, Maskavas apgabala advokātu kolēģijas prezidija loceklis

Transporta pakalpojumiem ir sava specifika – tos sniedzošie uzņēmumi nedaudz atšķiras no citiem. Transporta uzņēmumi pārvadā pasažierus un kravas, tiem ir sava dokumentu aprite un īpašie nodokļi. Tie pieder materiālo pakalpojumu sniegšanas sfērai.

Grāmatvedībai transporta uzņēmumā ir savas īpatnības:

Nepieciešams veikt transportlīdzekļu uzskaiti;

Jāņem vērā degvielas un smērvielu iegāde un patēriņš;

Nepieciešams izveidot un izdrukāt pavadzīmes;

Katram transportlīdzeklim ir jāuzrauga degvielas patēriņš.

Organizācijām, kas nodarbojas ar pārvadājumiem, ir jāmaksā īpašuma nodoklis, peļņas nodoklis, vienotais sociālais nodoklis, PVN un īpašs nodoklis - transports.

Transporta nodokļa īpatnība ir tāda, ka tas tiek aprēķināts katram transportlīdzeklim atsevišķi. Nodokļa likme tiek aprēķināta pēc zirgspēku skaita transportlīdzekļiem ar dzinēju, to aprēķina pēc bruto tilpības tonnās. Gaisa un ūdens transportlīdzekļu nodoklis tiek aprēķināts, pamatojoties uz pašu transportlīdzekļu skaitu, tas ir, aprēķina vienība ir viens gaisa vai ūdens transportlīdzeklis.

Grāmatvedība transporta uzņēmumā. Transporta pakalpojumu uzskaite.

Transporta pakalpojumu uzskaite.

Krievijas Finanšu ministrija ierosina transporta izmaksu aprēķināšanai izmantot Norādījumos par krājumu uzskaiti noteikto sarakstu. Tomēr šis saraksts ir ļoti aptuvens un jāizmanto uzmanīgi.

Praktiskāki un ērtāki transporta pakalpojumu aprēķināšanai ir Roskomtorg metodiskie ieteikumi, ko Finanšu ministrija apstiprināja īpašā paskaidrojuma vēstulē. Transporta uzņēmumos strādājošie grāmatveži izmaksu uzskaitē izmanto Roskomtorg ieteikumus.

Aptuvenais transporta izmaksu sastāvs:

• Samaksa citām organizācijām par kravu svēršanu, vagonu piegādi utt.
• Samaksa par transportējamo preču iekraušanas un izkraušanas pakalpojumiem.
• Materiāli, ko izmanto transportlīdzekļu aprīkošanai ar papildu iespējām (statīvi, bagāžnieki utt.), kā arī transportlīdzekļu izolācijai (salmi, maisi utt.).
• Samaksa par uzglabāšanas telpām stacijās, jūras un upju ostās, lidostās.
• Maksa par dažādu piebraucamo ceļu izmantošanu.

Grāmatvedība transporta uzņēmumā. Transporta pakalpojumu uzskaite.

Lai uzlabotu nodokļu uzskaiti, transporta izdevumu saraksts ir jāizveido tieši tāds pats kā grāmatvedībai. Lai to izdarītu, tiek izmantota nodokļu grāmatvedības politika. Transporta izdevumi jānoraksta Nodokļu kodeksā apstiprinātajā veidā.

Galvenais dokuments transporta pakalpojumu uzskaitei ir piegādes līgums. Saskaņā ar šī līguma noteikumiem transportēšanas izmaksas var būt vai var nebūt iekļautas cenā. Ja tie ir iekļauti, tie tiek uzskatīti par pārdošanas izdevumiem, ja tie nav iekļauti, tie parādās kā papildu rinda rēķinā, un klients par tiem maksā atsevišķi no precēm.